Банковский аудит на современном этапе развития

  Договоры  на аудиторскую проверку содержат наименование сторон, между которыми заключается  договор; предмет договора, сроки  проведения проверки; стоимость работы; порядок расчетов за выполненную  работу; особые условия; юридические  адреса сторон. Договоры могут заключаться  на разовой либо на долговременной основе.

  Заключению  договора может предшествовать предварительное  обследование банка для определения  объема и сроков работ, уточнения  объекта проверки, числа аудиторов  и предполагаемой стоимости всей работы.

  Объем аудита определяется в соответствии с действующим  законодательством. Перечень вопросов, подлежащих обязательной проверке, предусмотрен Временным Положением об аудиторской  деятельности в банковской системе  Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ. Аудитор должен получить достаточное  представление о всех сторонах финансовой и хозяйственной деятельности банка, чтобы адекватно спланировать проверку и получить достаточные данные для  составления объективного аудиторского заключения. На стадии планирования аудита определяются состав процедур, численность  и состав аудиторов по направлениям аудита, необходимость привлечения  к работе других аудиторов, экспертов  и вспомогательного персонала и  составляется общий план проверки, который согласовывается с руководством банка. Аудиторская фирма назначает  руководителя группы (бригады) аудиторов, который организует работу в проверяемом  банке.

  В процедурном  отношении объем работы аудитора включает: проверку правильности документального  оформления и сущности операций, если они вызывают сомнения; возможность  проведения инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и других материальных ценностей; проверку соблюдения принципа тождественности данных синтетического и аналитического учета; правомерности  отнесения доходов и расходов банка к отчетному периоду; анализ финансового положения и соблюдения экономических нормативов по данным баланса и отчетности о прибыли  и убытках; проверку правильности составления  консолидированной отчетности и  баланса.

  Сроки проведения аудита устанавливаются по договоренности между аудиторской фирмой и банком. Основными факторами при определении  сроков аудита являются размер банка (крупный, средний, мелкий), наличие филиалов и представительств, тип банка (специализированный, универсальный), срок его функционирования, качество постановки бухгалтерского учета. При осуществлении аудиторских  проверок по поручению государственных  органов срок также определяется по договоренности с аудиторской  фирмой, но, как правило, не должен превышать  двух месяцев.

  Качество  аудиторской проверки в значительной степени зависит от проделанной  подготовительной работы и предварительного изучения банка.  В аудиторской организации должны быть заведены досье на каждого уже имеющегося потенциального клиента. Досье должно содержать информацию об учредителях, масштабах и характере деятельности банка, его клиентах, перспективах развития, персонале и руководителях банка. Такая информация позволяет аудиторской фирме определить, что представляет собой ее партнер, на что можно рассчитывать в результате будущего сотрудничества с ним.

  Первоочередной  задачей аудиторской службы является проверка достоверности составленной банком отчетности и, прежде всего, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также подтверждение или не подтверждение достоверности отчета и реальности приведенных в нем данных. Основная задача может дополняться в соответствии с договором анализом различных сторон деятельности банка, например, анализом доходности и прибыльности банка, оценкой состояния кредитного и инвестиционного портфеля, оценкой финансового положения банка в целом, анализом правильности исчисления налогов и т. д. Для выполнения поставленной задачи аудиторы могут применять следующие методы или приемы проверки: аналитические, документальные, контрольные.

  Аналитические приемы включают: рассылку писем клиентам о подтверждении сумм полученных кредитов, об остатках средств на счетах клиента; изучение темпов изменения  объемов операций, активов, прибыли, доходов и других показателей; анализ и сравнение по отчетным периодам и с другими банками.

  В процессе документальной проверки или детального изучения операций применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки. При формальной проверке выявляют, все ли реквизиты  документа представлены и правильно  ли оформлены; наличие подписей ответственных лиц; относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учету. Необходимость формальной проверки объясняется тем, что не полностью или неверно заполненный документ теряет свою юридическую значимость и становится "филькиной грамотой".

  Логическая  проверка позволяет выяснить, имела  ли место та или иная операция в  указанном объеме. Логическая проверка или проверка по существу, позволяет  выявить приписки из-за завышения  объема выполненных работ, завышения  цен, из-за показа в первичных документах таких работ, которые никогда  не выполнялись и не могли быть выполнены.

  Арифметическая  проверка ставит своей целью выявление  ошибок при выписке сводных мемориальных ордеров, расхождений между аналитическим и синтетическим учетом, а также при распределении сумм в денежных чеках по видам платежей и т. д. Арифметическая проверка сочетается с логической проверкой.

  В процессе документальной проверки может быть проведена сплошная проверка по какому-либо участку работы, особенно там, где  имеются случаи частых исправлений. При сплошной проверке аудитор ставит отметку на этом документе. В западной практике применяются иногда именные  штампы аудиторов. В отдельных случаях  аудитор может использовать метод  встречных проверок, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся  к одному виду операций. Применяется  также хронологическая проверка операций.

  При проверке сохранности активов используют метод проверки в натуре. Он применяется  при проверке кассы, ценных бумаг (векселей, сертификатов, акций и т. д.) и документов. С этой целью сопоставляется физическое наличие этих ценностей с данными учета. Аудитор не может ограничиться простым подсчетом ценных бумаг и определением их стоимости. Необходимо также проверить их надежность с точки зрения доходности и сроков.

  Контрольные приемы включают систему внутреннего  контроля, действующую в банке. К  элементам внутренней контрольной  системы относятся: распределение  обязанностей и ответственности  исполнителей по видам банковских операций, четкая организация документооборота; наличие должностных инструкций и описание выполняемых операций. При этом за одним и тем же лицом не должны закрепляться функции исполнения и контроля за этим исполнением. Принцип разделения исполнительских и контрольных функций должен обязательно осуществляться в организации бухгалтерского учета.

  Обязательным  элементом системы внутреннего  контроля является наличие плана  счетов бухгалтерского учета с перечнем всех допустимых корреспонденции между  счетами, т. е. бухгалтерских проводок. Это позволяет выявить записи на счетах, которые недопустимы и ведут к нарушениям и отступлениям от установленных стандартов бухгалтерского учета.

  При осуществлении  аудиторских проверок необходимо выделить операции, которые требуют более  частого и более тщательного  контроля. Например, операции по счетам клиентов находятся под контролем  также и самого клиента, поэтому  контроль за ведением расчетных, ссудных  счетов клиентов может осуществляться один раз в год. Операции по формированию доходов, расходов банка, кассовые, а  также валютные, международные операции подлежат более частой проверке. . Специальная  проверка системы внутреннего контроля обычно не проводится. В ходе аудита быстро выявляется качество постановки учета и контроля.

  При проверке головного банка аудиторы имеют право привлечь документы его филиалов или представительств. Кроме того, они имеют право знакомиться с данными банков-контрагентов, если это необходимо для установления законности проведенных операций. 

  2.3. _{Стандарты аудита.}

  Аудиторские стандарты - документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

  Как мы уже  отмечали, несмотря на отсутствие закона об аудите, эта деятельность достаточно жестко регламентируется. Как принято  в международной практике аудита, предусмотрено две принципиальных группы документов, регулирующих аудиторскую  деятельность:

  законодательные акты государства;

  документы, определяющие основополагающие принципы и приемы аудиторской деятельности, морально-этические нормы.

  По примеру  международной практики, в России наряду с нормативными актами государственных  органов, непосредственно регулирующих аудиторскую деятельность и общими актами, применимыми к аудиту, существуют и документы второй группы. Конечно, именно здесь очень хорошо прослеживается заимствование теории, методов, методик западного аудита и перенесение их на нашу реальность. Это и хорошо (т.е. нельзя пренебрегать почти 150-летним опытом, накопленным аудитом, нужно брать все лучшее, созданное современной аудиторской теорией и практикой) и плохо одновременно. Плохо в том смысле, что несмотря на то, что попытки реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности все более нацелены на приближение к международным стандартам, как сказал поэт о России: «У ней особенная стать». Введение в действие первой части «Налогового кодекса» еще больше запутало ситуацию с налогами, квалификация бухгалтеров в основной массе не очень высокая, поэтому при переносе стандартов разработчики пытаются учесть специфику российского учета и отчетности, но не всегда это удается.

  В мировой  практике стандартизации аудита существуют два подхода к стандартизации в конкретной стране:

  признание международных аудиторских стандартов;

  разработка  национальных стандартов аудита.

  В России был выбран путь создания национальных стандартов на основе международного опыта. При этом, «разработка стандартов аудиторской деятельности в России основывается на предположении, что  каждый их них должен определять какую-то часть или сторону аудиторской  деятельности, быть кратким и лаконичным, но содержать достаточно полное описание требований к регулированию объекта  стандартизации» .

  Итак, основными  нормативными документами, регламентирующими  деятельность аудитора (аудиторской  фирмы), являются стандарты. Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.

  Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого.

  Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они при их соблюдении:

  обеспечивают  высокое качество аудиторской проверки;

  содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

  определяют  действия аудитора в конкретных ситуациях.

  В России применяются стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, созданные на основе мирового опыта в стандартизации аудита. Все стандарты построены  на единой методологической основе, имеют  одинаковую структуру построения, включающую общие положения, сущность стандарта, практические приложения. Причем, в  общих положениях описывается цель стандарта, задачи, обязательность требований. К каждому стандарту прилагаются  образцы документов.

  Структура стандартов:

  Общие положения.

  Основные  понятия и определения, используемые в стандарте.

  Сущность  стандарта.

  Практические  приложения.

  В разделе  «Общие положения» отражаются:

  цель и  необходимость разработки данного  стандарта;

  объект  стандартизации;

  сфера применения стандарта;

  взаимосвязь с другими стандартами.

  В разделе  «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая  характеристика.