Банковский аудит на современном этапе развития

  собственников (акционеров), которым информация необходима для принятия решения об управлении своей собственностью, анализа перспектив участия в экономическом субъекте, для оценки действия администрации;

  ревизионную комиссию (или службы внутреннего контроля, внутренний аудит), интересы которой состоят в подтверждении правильности своих действий, а также в максимальном снижении возможного экономического ущерба от штрафных санкций за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

  персонал, работающий по найму, интересы которого связаны с перспективой дальнейшей работы, стабильностью заработка, возможными социальными льготами.

  Рассмотрим  состав внешних пользователей и их интересы:

  государственные органы (органы налогового контроля, лицензирования, муниципальные и иные органы), интерес которых состоит в получении достоверной информации, позволяющей принимать правильные решения;

  партнеры (поставщики и покупатели, клиенты), заинтересованные в достоверной информации, позволяющей им правильно строить (или отказаться от них) партнерские отношения, планировать дальнейшие действия, определять условия товарных кредитов и пр.;

  конкуренты (одна из наиболее заинтересованных групп), нуждающиеся в достоверной информации, позволяющей на основе ее анализа определять дальнейшие направления конкурентной борьбы;

  кредиторы и банки, которым необходимы гарантии возврата кредитных средств;

  инвесторы (как потенциальные, так и фактические), желающие иметь подтверждение достоверности отчетности, обеспечить защиту своих инвестиций.

  Современный аудит разнообразен. Кроме подтверждающей функции, удовлетворяющей интересы рассматриваемых групп пользователей  бухгалтерской отчетности, современный  аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность в области консалтинговых услуг, которая будет рассмотрена  далее. 

  1.2. Отличие банковского аудита от других форм контроля.

  Современные условия хозяйствования характеризуются  все большим увеличением числа  пользователей отчетной и текущей  экономической информацией, причем как на внешнем уровне (кредиторы, инвесторы, крупные деловые партнеры, государство), так и на внутрихозяйственном  (собственники, администрация, отделы и службы экономического субъекта). Естественно, что для всех групп пользователей внутренняя экономическая информация является важнейшей базой для принятия обоснованных экономических решений. Даже пользователи внешнего уровня опосредованно, через годовую бухгалтерскую отчетность, в своих решениях опираются на внутренние данные об имущественном и финансовом положении организации. Таким образом, многократно усиливается необходимость действенного контроля полноты и достоверности текущей и отчетной корпоративной информации.  
В настоящее время в отечественной экономической практике сложилась определенная система органов, осуществляющих контрольные процедуры с целью выявления степени надежности информации. В настоящей статье вся система органов, осуществляющих в отношении экономических субъектов процедуры финансово.экономического контроля, условно разделена на внешние органы контроля и внутрихозяйственные. К внешним органам относятся:  
аудиторские фирмы и аудиторы;  
органы контроля банков, страховых, инвестиционных и иных организаций и учреждений, особо заинтересованных в высокой степени достоверности информации;  
органы государственного финансового контроля, МНС РФ, Федерального Казначейства, органов исполнительной власти (контроль проводится на основании законодательного наделения этих органов)

  Помимо  аудита на предприятии могут осуществляться такие формы контроля, как ревизии, судебно-бухгалтерская экспертиза и финансовый контроль.

  Так аудит  и ревизия являются способами  организации контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия, между  ними имеется много общего, но имеются  и принципиальные различия.

  Понятие аудита неравнозначно таким понятиям, как ревизия, финансовый контроль, судебно бухгалтерская    экспертиза. Однако при осуществлении своей деятельности аудиторы пользуются процедурами из этих и других областей учетной и контрольно-аналитической деятельности.

  Отличие аудита от ревизии можно представить  следующим образом: направленность деятельности в аудите: оценка хозяйственной  жизни организации, выявление недостатков, а деятельность ревизии направлена на выявление и оценку недостатков  для их искоренения. аудит регулируется гражданским правом на основе договоров, ревизия - административным правом на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих органов государства. В аудите управленческие связи горизонтальные добровольные, а при ревизии - вертикальные в порядке назначения.

  Задачи  аудита - способствовать укреплению платежеспособности, а задачами ревизии являются сохранение активов, профилактика злоупотреблений  в аудите оплачивает услуги клиент или заказчик, а при ревизии  платит государственный орган.

  Результаты  аудиторской проверки: аудиторское  заключение и рекомендации для клиента

  Результаты  ревизии: акт ревизии, взыскания  и указания.

  Аудит отличается от государственного финансового контроля.

  Задачами  контроля являются проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения  бухгалтерского учета, правильности расчета  и уплаты налогов.

  Субъектами  государственного финансового контроля являются: государственные органы и  структуры, предприятия с государственным  участием, организации, финансируемые  из государственного бюджета.

  Субъектами  аудита же, наоборот, выступают в  основном предприятия и организации  негосударственного сектора экономики.

  Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в том, что аудит - независимая  проверка, а судебно-бухгалтерская  экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Особая специфичность судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

  Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, экспертиза не может существовать вне  уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного  вида экспертизы).Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской  экспертизы.

  Эксперт самостоятельно определяет методы исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов.

  Законодательство  РФ не предусматривает никаких ограничений  для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

  Главное отличие аудита от вышеперечисленных  видов контроля заключается в  том, что аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и занимается разработкой  предложений по оптимизации хозяйственной  деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, выступая в роли советника, консультанта (по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения), помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием финансовой документации. 

  1.3. Внутренний банковский аудит.  Виды аудита.

  Рассмотрим  подробнее особенности внутреннего  аудита. Как уже сказано выше, внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель его - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Как правило, в больших компаниях есть отдел (или отдельные специалисты) внутреннего аудита, в других компаниях эти функции выполняют ревизионная комиссия или аудиторы на договорных началах. Внутренний аудит - это, по мнению автора одного из достаточно полных и полезных учебных пособий «Аудит в организации промышленности, торговли и АПК» Р.А. Алборова [1], - «фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом». Несомненно нельзя не согласиться с Р.А. Алборовым в том, что «при должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта». При должной организации, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита.

  Нельзя  не отметить, что потребность во внутреннем аудите возникает в основном в средних и крупных предприятиях всех форм собственности, особенно развиты  службы внутреннего аудита в представительствах иностранных юридических лиц и в предприятиях с иностранными инвестициями, в которых зачастую и бухгалтерский учет и отчетность ведется и составляется не только по нормам, принятым в РФ, но и по нормам страны, в которой зарегистрирован иностранный инвестор. Кроме того, потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что все законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения становится все более запутанным и противоречивым, происходит выделение бухгалтерского и налогового учета, что приводит к усложнению отношений между экономическим субъектом и ГНС. В отношении интересов собственников нельзя не отметить тот факт, что внутренний аудит должен способствовать предотвращению нерационального расхода, потерь и хищений финансовых и материальных ресурсов, предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по стабилизации предприятия в кризисных условиях, в частности, для всех предприятий очень важными оказались правильно разработанные решения при выходе из кризиса, вызванного августовскими событиями 1998 года.

  Определим задачи внутреннего аудита на современном  этапе:

  установление  достоверности бухгалтерской отчетности;

  сохранность собственности учредителей и  фирмы (проверка состояния охраны предприятия, ограждения и освещения территории, контрольно-пропускного режима, правил контроля за вывозом (ввозом) материальных ценностей с территории; предупреждение краж, присвоения имущества или денежных средств, растрат вследствие халатного  или неквалифицированного отношения  к собственности должностных  лиц, которым доверено управление денежными  и материальными средствами, предупреждение злоупотреблений служебным положением, мошенничества; соблюдение порядка  списания с баланса имущества, пришедшего в негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи товаров, материалов по выявленным недостачам и хищениям и обоснованности списания задолженности по недостачам, хищениям и потерям от порчи ценностей;

  выявление и мобилизация имеющихся резервов производства, сверхнормативных запасов, исключение расточительства и перерасхода, усиление режима экономии денежных средств  и материальных ценностей;

  проверка  соответствия системы организационных  регламентов действующим нормативным  актам и учредительным документам;

  обеспечить  последовательную и эффективную  деятельность фирмы;

  проверка  организации работы по заключению договоров  и контроля за их исполнением;

  контроль  за расчетно-платежной дисциплиной, своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

  экспертиза  достоверности оперативного статистического  и бухгалтерского учета;

  проверка  порядка использования фондов экономического стимулирования и прибыли;

  придерживаться  основной стратегии фирмы;

  способствовать  своевременному и полному отражению  операций в учете;

  предупреждение  и устранение факторов, отрицательно влияющих на эффективную работу фирмы;

  консультирование  работников фирмы по вопросам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;

  организовывать  подготовку к проверкам общего аудита, налоговой инспекции и других органов государственной власти, принимать активное участие в  проверках и реализации материалов проверок;

  контролировать  исполнение решений по устранению выявленных недостатков (проверка считается законченной, когда выявленные в процессе проверки нарушения устранены, а деятельность проверяемого структурного подразделения  обеспечивает рациональное использование  материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также должны быть приняты  меры к предупреждению подобных нарушений  в других структурных подразделениях фирмы);

  организовать  служебные расследования по различным  чрезвычайным происшествиям на предприятии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 2. Законодательные основы банковского аудита.

  2.1. Порядок предоставления  лицензии на правоосуществление  аудиторской деятельности.

  Рассмотрим  подробно порядок лицензирования аудиторской деятельности, введенный Постановлением Правительства РФ № 472 от 27.04.99. Аудиторская деятельность подлежит лицензированию согласно закону «О лицензировании отдельных видов деятельности». Этот момент также отражен и в «Положении о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности».

  Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации, в том числе созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими  лицами, вправе заниматься аудиторской  деятельностью в Российской Федерации  только при наличии лицензии на осуществление  аудиторской деятельности.