Аудит операций по формированию и использованию прибыли в организации на примере ОАО «ВБД Напитки» (г. Москва, Раменский район)

Продолжение Таблицы 20

     В связи с небольшим объемом  генеральной совокупности некоторых  видов документов целесообразно  в их отношении провести сплошную проверку.

     Проверка  остальных документов будет проводиться  выборочно. Рассчитаем объем выборки по вышеуказанным формулам на примере накладных на получение сырья и материалов. Если риск выборки 5%, уровень доверия 95%, кол-во ошибок в выборке  - 0, кол-во  ошибок в ГС – 1, то объем выборки будет равен: ОВ = 3,00*198*0,05/1 = 29,7 ≈ 30 документов.

      Аналогично рассчитываются размеры выборочных совокупностей и для других документов.

      Затем необходимо определить какие именно документы попадут в выборочную совокупность. Для этого используем метод количественной выборки по интервалу. Рассмотрим этот метод на примере накладных на получение сырья и материалов. Рассчитаем интервал по формуле:

      Интервал = (ЗК – ЗН) / количество элементов  выборки, где

     ЗК  – конечное значение документов в  диапазоне;

      ЗН  – начальное значение документов в диапазоне.

      Для нашей выборки интервал = (198 – 1) / 30 = 7.

      Далее с использованием таблица случайных  чисел выбираем случайное число: графа 14, строка 37 случайное число = 0,3361. Рассчитаем стартовую точку  для формирования выборки по следующей  формуле:

      СТ = Интервал * Случайное число + ЗН = 7*0,3361 +1 = 3, то есть, первый документ, попавший в выборку – это документ № 3 в генеральной совокупности.

      Номер второго документа в выборке  рассчитывается путем прибавления  к номеру 1 документа величины интервала, то есть номер второго документа в выборке: 3 + 7 = 10. Номера остальных документов рассчитываются аналогично.

      Таким образом, после проверки сформированных выборочных совокупностей с вероятностью 95% можно утверждать, что выводы, сделанные относительно полученных выборок можно экстраполировать на всю генеральную совокупность.

     3.4 Составление общего  плана аудита

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

     Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     а) формирование группы, численность и  квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы; 
 
 
 

     б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.⁹

     Общий план аудита имеет такую форму  и содержание:

     Таблица 21 - Форма и содержание общего плана аудиторской проверки

     Руководитель  аудиторской организации,

     имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

     Руководитель  аудиторской группы:

     Каждая  аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно четко определить цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов аудита.

     Для проведения аудиторской проверки операций по формированию и использованию прибыли на ОАО «ВБД Напитки» сформирован план аудита, представленный в следующей таблице:

     Таблица 22 - План проведения аудиторской проверки ОАО "ВБД Напитки"

Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени:_________________________________

     Руководитель  аудиторской группы:__________________________________

     3.5 Составление программы аудита

     Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

     Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель - выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.¹⁰