Аудит операций по формированию и использованию прибыли в организации на примере ОАО «ВБД Напитки» (г. Москва, Раменский район)

     Аудиторская выборка производится на этапе планирования аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану аудита и подписывается руководителем проверки.

     Аудитор делает точный расчет: сколько документов необходимо ему проверить, основываясь на генеральной совокупности всех представленных для проверки первичных документов. В процессе проверки процент выборки может быть изменен в большую сторону. Уменьшать количество выборки аудитор не имеет права.

     Генеральная совокупность — это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

     Объем выборки — количество отбираемых для проверки элементов.

     Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

     Стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

     Ошибка — это отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

     Общая ошибка — степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

     Допустимая ошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

     Уровень доверия — доверительная вероятность отсутствия ошибки в генеральной совокупности.

     Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

     Обычно  риск выборки устанавливают на уровне 5—10%.

     Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

     1) высокому риску соответствует  низкий уровень доверия;

     2) среднему риску соответствует  средний уровень доверия;

     3) низкому риску соответствует  высокий уровень доверия.

     Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, кроме того, аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или неправильно трактовать доказательство и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

     При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, — путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

     Выборочный аудит подразделяют на две части:

     1) выборочную проверку системы  внутреннего контроля;

     2) проверку верности отражения  в бухучете оборотов и сальдо  по счетам.

     На  рис. 1 представлена схема выборочного аудита по этапам выборочной аудиторской проверки.

     Рисунок 1 – Схема выборочного аудита

     

     При разработке аудиторских  процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

     1) отобрать все элементы (сплошная  проверка);

     2) отобрать специфические (определенные) элементы;

     3) отобрать отдельные элементы (сформировать  аудиторскую выборку).

     Выбор метода или сочетания методов  зависит от обстоятельств проверки, например аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

     Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности).

     Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

     Решение об использовании  статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора. Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке.

     Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении.

     При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

     При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами. Объем отобранной совокупности представляет собой функцию ряда факторов:

• увеличение аудиторской оценки;
• увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля;
• большее использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место);
• увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка);
• увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка);
• стратификация генеральной совокупности там, где это уместно.

     В некоторых случаях, когда избранный  подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные составляющие статистического подхода (например, используется случайный отбор элементов на основании полученных с помощью средств электронно-вычислительной техники случайных чисел). Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут действительны, когда принятый подход обладает всеми характеристиками статистической выборки.

     Стратификация генеральной  совокупности проводится путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики.

     Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода. Страты (подмножества) должны быть тщательно определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту.

     При выполнении процедуры проверки по существу обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций стратифицируются по стоимости. Это позволяет в рамках аудита уделить большее внимание элементам большей стоимости, которые могут быть сопряжены с самыми большими потенциальными ошибками с точки зрения завышения величин.

     Генеральная совокупность также может быть стратифицирована в соответствии с какой-либо конкретной характеристикой, которая предполагает более высокий риск ошибок (например, при тестировании оценки дебиторской задолженности соответствующие суммы могут быть стратифицированы по сроку возникновения).

     Результаты  процедур, применяемых к какой-либо отобранной совокупности элементов в рамках одной страты, могут распространяться только на элементы, которые составляют такую страту. Для вывода в отношении всей генеральной совокупности аудитору требуется проанализировать риск и существенность в отношении остальных страт, которые составляют всю генеральную совокупность.⁸

     Объем выборки может определяться с  применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

     Определим объем выборки по формуле:

      ОВ = коэффициент надежности * размер генеральной  совокупности * риск выборки / допустимое количество ошибок в генеральной совокупности.

     Допустимое  количество ошибок в генеральной  совокупности зададим равным 1, число ошибок в выборке равным 0, риск выборки на уровне 5%. Коэффициент надежности возьмем из следующей таблицы, учитывая, что уровень доверия - величина, обратная риску выборки, то есть при заданном риске выборки уровень доверия будет равен 95%: 
 

     Таблица 19 - уровень доверия количества ошибок выборки

     Документы ОАО «ВБД Напитки», необходимые для формирования прибыли:

     Таблица 20 - Документы, используемые при формировании прибыли предприятия