Аудит операций по формированию и использованию прибыли в организации на примере ОАО «ВБД Напитки» (г. Москва, Раменский район)

     Рассчитать  предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство  аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет “Нераспределенная прибыль”), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности.⁴

     Рассчитаем  уровень существенности для ОАО «ВБД Напитки». Исходные данные для расчетов приведены в следующей таблице:

     Таблица 13 – Расчет уровня существенности для ОАО «ВБД Напитки»

     Предположим, что допустимый уровень отклонения существенности от среднего значения равен 50%. Рассчитаем максимальное и минимальное отклонение уровня существенности от среднего значения и сравним с допустимым значением.

     Максимальное отклонение существенности от среднего значения равно: 

     Откл_max = (393018,6 – 203542,914) / 203542,914 *100% = 93,09%

     Минимальное отклонение от уровня существенности равно:

     Откл_min = (203542,914 – 52081,85) / 203542,914 * 100% = 74,41%.

     Показатели  «собственный капитал» и «балансовая прибыль» не вошли в допустимый диапазон. Их необходимо исключить из рассмотрения и для оставшихся показателей рассчитать новую среднюю (таблица 14).

     Таблица 14 – Расчет уровня существенности для нового состава показателей

     Снова рассчитаем минимальное и максимальное отклонения от допустимого уровня существенности:

     Откл_max = (272833,56 – 190871,37) / 190871,37 *100% = 42,94%

     Откл_min = (190871,37 – 134782,86) / 190871,37 * 100% = 29,39%.

     И максимальное и минимальное отклонение находятся в пределах допустимого диапазона, следовательно, общий уровень существенности принимается равным 190871,37 тыс. руб. Это значение необходимо округлить, но не более чем на 20%. После округления получаем общий уровень существенности, равный 200 млн. руб., что составляет 3% от валюты баланса.

     Далее необходимо рассчитать частные уровни существенности для каждой статьи отчетности. Для этого необходимо найти, какую долю занимает статья в общей валюте баланса. Расчетные данные приведены в следующей таблице:

     Таблица 15 - Расчет частного уровня существенности

Продолжение Таблицы 15

     Как видно из таблицы, наиболее значимыми  статьями бухгалтерского баланса являются нераспределенная прибыль, дебиторская и кредиторская задолженность, основные средства и запасы. В отчете о прибылях и убытках наиболее значимые показатели это выручка, себестоимость производимой продукции, валовая прибыль и коммерческие расходы. Поэтому аудит этих статей отчетности должен проходить наиболее тщательно, так как искажения в этих показателях наиболее существенно при формировании мнения о достоверности отчетности в целом.

     3.2 Система рисков  аудита. Расчет уровней риска в аудите

    Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Аудиторский риск заключается в выражении аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения, и наоборот – формирование аудитором отрицательного аудиторского заключения при отсутствии существенных искажений показателей финансовой отчетности. Иными словами, аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Полностью устранить аудиторский риск невозможно в силу двух обстоятельств. Во-первых, аудитор не может проверить все документы аудируемого лица и поэтому оценить величину искажений показателей финансовой отчетности. Во-вторых, даже при условии, что он проверил все документы, существует риск неверных выводов по спорным вопросам. Поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.

     На  уровень аудиторского риска оказывают  влияние многие факторы:

     1) масштаб бизнеса клиента (чем  больше объем операций фирмы,  тем шире должна использоваться  ее бухгалтерская отчетность);

     2) организационно-правовая форма собственности.

     3) объемы и характер кредиторской  задолженности. 

     Существует два основных  метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный.

     При оценочном (интуитивном) методе аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента.  В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.

     При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления  и решения специальной факторной  модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.⁵

     Наиболее  простой является модель, в которой  аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

     АР = НР * РК * РН, где

АР  – аудиторский риск,

     НР  – неотъемлемый риск,

     РК  – риск системы контроля,

     РН  – риск необнаружения.

     Неотъемлемый  риск означает подверженность остатка  средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

     Неотъемлемый  риск существуют независимо от проверки финансовой отчетности. Он является функцией клиента и окружающей его среды. Неотъемлемый риск представляет собой вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля экономического субъекта.

     Специалисты в области аудита предлагают различные  варианты определения уровня неотъемлемого риска. Практически все варианты сводятся к тестированию организации системы бухгалтерского учета. Тест состоит из перечня вопросов, позволяющих оценить неотъемлемый риск.

     Риск  средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.