При подготовке аудита ОАО «ВБД Напитки» была разработана следующая программа  аудита (табл. 22):

Таблица 23 - Программа аудита операций по формированию и использованию прибыли в ОАО "ВБД Напитки"

 
 
 

Продолжение Таблицы 22

Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени: ____________________

     Руководитель  аудиторской группы: ____________________

      4. Аудит операций по формированию и использованию прибыли на предприятии

     4.1 Аудит системы  внутреннего контроля  при осуществлении  аудита операций по формированию и использованию прибыли на предприятии

     Под системой внутреннего контроля понимается совокупность методов и процедур внутреннего контроля, осуществляемых руководством компании для целей правильного и эффективного ведения бизнеса, включая строгое соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, защиту и сохранность активов, регистров и информации, предотвращение и обнаружение ошибок, обеспечение точности и полноты учетных записей и своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

     Эффективная система внутреннего контроля является необходимым условием составления компанией достоверной финансовой отчетности, а также значительно снижает риски появления недобросовестных действий, направленных, в том числе на присвоение активов компании.

     Аудит системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение:

     1) созданной в компании контрольной среды (анализ компетентности сотрудников, участия собственника и его представителей в управлении компанией, компетентности и стиля работы руководства, организационной структуры, наделения сотрудников ответственностью и полномочиями, кадровой политики и практики);

     2) процесса оценки рисков, в том  числе в случаях: изменений  в окружающей среде (рисков, связанных  с изменениями законодательства, валютных рисков, процентных рисков, проч.), обновления персонала, внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем, быстрого роста компании, появления новых технологий, появления новых подходов к ведению деятельности, новых товаров, услуг, реорганизации компании, расширения деятельности за рубежом и т.д.;

     3) информационной системы, связанной с подготовкой финансовой отчетности (анализ операций по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета активов, обязательств и капитала, отражению в отчетности информации обо всех операциях);

     4) наличия контрольных действий и мониторинга средств контроля (проверка выполнения всех распоряжений руководства, наличия подтверждающей информации от третьих лиц).

     В компании ОАО «ВБД Напитки» существует хорошо организованная кадровая политика, четкое разделение обязанностей сотрудников, наделение их ответственностью и полномочиями, а также конкурентный отбор при приеме на работу новых сотрудников. Маркетинговый и финансовый отдел компании своевременно оценивает ситуацию на рынке и динамично реагирует на изменения.

     Учет хозяйственных операций на предприятии автоматизирован, отчетность формируется в полном объеме и предоставляется как внутренним, так и внешним пользователям в необходимый период времени.

     Таким образом, можно считать, что система  внутреннего контроля предприятия работает грамотно и эффективно, предупреждая серьезные ошибки ведения учета хозяйственных операций, которые могут вызвать существенные искажения в отчетности.

     4.2 Аудиторские процедуры  по существу при  осуществлении аудита  операций по формированию и использованию прибыли в организации

     Организация получает основную часть прибыли  от реализации готовой продукции соков, нектаров и других напитков, потребителям

     Конечный  финансовый результат (прибыль или  убыток) слагается:

     а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

     б) из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. ¹¹

     Проверка  отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).

     В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы, фактические цены по счетам-фактурам и товарно-транспортным накладным совпадают с утвержденными прайс-листами и номенклатурой цен;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета и стоимостная оценка операций по продаже определена правильно.

     На  этапе поверки отражения результатов  от продажи продукции (работ, услуг) необходимо определить правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверяют записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма равна 1041637 тыс. руб., что соответствует строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

     Используя процедуру арифметических подсчетов, далее сверяют по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 «Продажи» правильность определения показателей:

     Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и других аналогичных платежей);

     Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

     Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

     Стр.040 «Управленческие расходы»;

     Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о прибылях и убытках.

     На  предприятии выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 2009 год составила  13641678 тыс. руб. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила 8249885 тыс. руб.; коммерческие расходы 4048689 тыс. руб.; управленческие расходы – 301467 тыс. руб. и прибыль от продаж – 1041637 тыс. руб.

     Эти показатели сверяют с результатом Главной книги:

     Стр.010 = Сумма оборотов по К-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» за отчетный период в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Сумма оборотов по Д-ту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

     Стр.020 = Сумма оборотов по Д-ту счета 90 «Продажи» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетами 68 «расчеты по налогам и сборам», 99 «»Прибыли и убытки» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» - Сумма оборотов по Д-ту счета 90 в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

     Стр.050 =  (строки 010 – 020 – 030 – 040).

     Приведенные суммы совпадают.

     Списание  прибыли оформляется бухгалтерской записью: Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки».

     Составляется ведомость правильности определения прибыли от реализации:

     Таблица 24 - Ведомость правильности определения прибыли от реализации

     После того как были сверены отчетные данные и данные, отраженные в учетных регистрах, проверяется правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг). В первичных документах: расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку груза и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей, все даты совпадают, т. е. выручка от реализации отражена правильно, размера скрытой от налогообложения прибыли не выявлено.