Анализ затрат на производство продукции

     Обобщающими показателями являются ресурсоемкость продукции, ресурсоотдача, удельный вес  затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования ресурсов, прибыль на рубль затрат.

     Прибыль на рубль затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования ресурсов.

     Ресурсоотдача определяется делением стоимости произведенной  продукции на сумму затрат. Этот показатель характеризует отдачу, т.е. сколько произведено продукции  с каждого рубля потребленных ресурсов.

     Ресурсоемкость  продукции — отношение суммы  затрат к стоимости произведенной  продукции — показывает, сколько  затрат фактически приходится на производство единицы продукции. Ресурсоемкость продукции характеризует уровень  влияния ресурсоемкости производства на себестоимость продукции.

     Изменение материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства показывает основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

     Коэффициент соотношения темпов роста объема реализации и затрат определяется отношением индекса товарной продукции к  индексу затрат. Он характеризует  в относительном выражении динамику ресурсоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

     Коэффициент использования затрат представляет собой отношение фактической  суммы затрат к плановой, пересчитанной  на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько  экономно используются ресурсы в  процессе производства, нет ли их перерасхода  по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это  свидетельствует о перерасходе  материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно:

     Динамика  качественного показателя:

                                                     ,                                               (1)

     где: Тпр – темп прироста;

           РП – объем реализованной продукции.

     Прирост затрат на 1% прироста выпуска продукции:

                                                                                                     (2)

     Относительная экономия затрат:

                                                                                                 (3)

     Определение раздельного влияния на изменение  себестоимости инфляции и ресурсоемкости. На себестоимость продукции оказывают влияние изменение цен на потребленные ресурсы (фактор инфляции) и уровень ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости). Чтобы учесть инфляционный фактор, необходимо фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

                                               ,                                              (4)

     Рассчитав увеличение себестоимости за счет инфляционного  фактора (увеличение цены ресурсов), можно  определить влияние изменения уровня ресурсоемкости по следующей формуле:

     ,                                            ,                                (5)

      где:   З_общ - изменение общих затрат на производство продукции;

               З_ц - изменение цен на потребленные ресурсы.

     Относительное влияние рассчитывается через долю влияния внешних факторов (цены) и внутренних факторов (ресурсоемкости) в росте себестоимости.

     Доля  влияния изменения цены:

                                              

   ;                                              (6)

     Доля  влияния изменения ресурсоемкости:

                                                  

  .                                           (7)

     Проводится  факторный анализ общей суммы  затрат. Схема влияния факторов показана на рисунке 2.

Рисунок 2 – Схема влияния факторов на общую сумму затрат

      Общая сумма затрат на производство продукции  может измениться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и  суммы постоянных расходов. При изменении  объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих  и административно-управленческого  персонала) остаются неизменными в  краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 3.

     Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

                                   З = ∑+ ,                                                 (1)

     где  З – сумма затрат на производство продукции;

           a – абсолютная сумма постоянных расходов;

           b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг)

           x – объем производства продукции (услуг)

     Переменные  расходы в себестоимости всего  объема продукции растут пропорционально  изменению объема производства, зато в расчете на единицу продукции  они составляют постоянную величину и рассчитываются:*

                                          С =                                                 (2)

     

      З

 
 
 

                     Переменные затраты

                             Постоянные затраты  

     ВП

Рисунок 3 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Факторы, влияющие на динамику производственных затрат (в зависимости от выбранной факторной модели для анализа), можно разделить на следующие группы:

• объем выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ );
• структура (УДi );
• уровень переменных затрат на единицу продукции (b_i );
• сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (A).

При анализе  затрат в первую очередь рассматривается  показатель затрат на 1руб. продукции, так как он непосредственно связан с изменением элементов себестоимости  и ценами продажи:

      Z = * 100, (8)

где Z  - затраты на 1 руб. продукции;

                 _____________________________________________________________________________

    * Г.В.Савицкая Анализ хозяйственной  деятельности предприятий АПК, 2003 г. С.189                          

     

С_i - себестоимость i-го вида продукции, руб.;

      Ц_i – цена i-го вида продукции, руб./ед.

Из формулы  видно, что на уровень формирования затрат влияют следующие факторы:

- себестоимость  отдельных видов продукции (работ,  услуг);

- цены  на продукцию (работы, услуги, материалы,  сырье, запасные части), тарифы  на электроэнергию и транспортные  услуги и т.д., что входит в  себестоимость продукции;

- структурные  сдвиги в составе продукции  (ассортименте).

Для более  точного выявления действия факторов следует провести расчеты затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг) отчетного  года при сохранении фактического объема выпуска продукции ( N_iф):

в ценах  и себестоимости базисного года

                                         Z_{ф б} = ; (9)

в ценах  базисного года и фактической  себестоимости отчетного года

                                         Z_{ф о} = ; (10)

Где индексы  «о»  - отчетный год;  «б» - базисный год; «ф» - фактические затраты.

Тогда влияние факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг) можно  оценить следующим образом.

Влияние изменения себестоимости отдельных  видов продукции (работ, услуг):

                                        Z_{(c) =} Z_(ф.о) - Z_(ф.б) , (11)

Влияние изменения  цен на продукцию (работы, услуги):

                                        Z_{(ц) =} Z_(ф) - Z_{(ф.б)  ,}   (12)

Влияние изменения структуры на продукцию (работы, услуги):

                                               Z_{(ц) =} Z_(ф) - Z_(ф.б). (13)

При снижении затрат на 1 руб. продукции за счет изменения  ее структуры может наблюдаться  увеличение удельного веса продукции  с высокой рентабельностью. Эта  закономерность имеет и обратное толкование: при увеличении удельного  веса продукции с низкой рентабельностью  возможно повышение общего уровня затрат на 1 руб. продукции.  В этом случае необходимо  определить целесообразность увеличения выпуска продукции с  низкой рентабельностью, а также  рассмотреть себестоимость этих видов продукции по калькуляционным  статьям.*

      Для более глубокого изучения изменения  причин себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям. Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости  единицы продукции рассчитывают с помощью факторной модели:

         С_i = .   (14)

      Степень влияния факторов на себестоимость  проводится методом цепных подстановок.

      Влияние изменения объемов выпускаемой  продукции:

          С (V ВП) = С_усл1 – С₀; (15)

     Влияние изменения постоянных затрат:

          С (З_пост) = С_усл2 – С_усл1; (16)

     Влияние изменения переменных затрат на единицу  продукции: