Анализ в управлении финансовым результатом предприятия

К плановым источникам относятся  все типы планов, которые разрабатываются  на предприятии, а также нормативные  материалы, сметы, ценники, проектные  задания и др.

Источники информации учетного характера это все данные, которые  содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также  данные, которые не относятся к  перечисленной ранее информации. В их число входят следующие документы:

1. Официальные документы, которыми обязана пользоваться в своей деятельности организация: законы государства, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.;
2. Хозяйственно – правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов;
3. Техническая и технологическая документация;
4. Материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах. [ 23, с. 101]

Информационное обеспечение  анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации. (приложение 2)

Основными источниками информации в коммерческой организации являются:

1. данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов (счета 90,91,99);
2. бухгалтерский баланс (форма № 1) – в пассиве в разделе «Капитал и резервы» указывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470) показывает остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
3. отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Раздел 1. "Доходы и расходы  по обычным видам деятельности"

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации продукции/ работ и услуг, от продажи  товаров.

По строкам 021-023 приводится расшифровка расходов по каждому  виду деятельности организации

Строка 029 "Валовая прибыль". По данной строке отражается валовая  прибыль предприятия.

По строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются затраты по сбыту  продукции, работам и оказанию услуг, учитываемые на счете 44 "Расходы  на продажу" и относящиеся к  реализованной продукции

По строке 040 "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые с него при определении  финансовых результатов на дебет  счета 90, минуя счета 20, 23, 29, данные указываются  в круглых скобках

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" отражает финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Раздел 2. "Операционные доходы и расходы"

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы, подлежащие получению  от участия в совместной деятельности без образования юридического лица.

По строке 090 "Прочие операционные доходы"

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

Сумма, отраженная по строке 100, показывается в круглых скобках.

Раздел 3. "Внереализационные  доходы и расходы"

 Строка 120 "Внереализационные  доходы".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывает финансовый результат, полученный от деятельности организации за отчетный год.

По строке 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Она определяется как  разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль  и других обязательных платежей в  бюджет (строка 150).

Раздел 4. "Чрезвычайные доходы и расходы"

Строка 170 "Чрезвычайные доходы" отражает чрезвычайные доходы организации. Строка ,180 "Чрезвычайные расходы" отражает чрезвычайные расходы организации. К чрезвычайным расходам относятся  расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств.

Строка 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного  периода)" отражает общую сумму  чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

Справочные данные.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в  отчетном году.

По строке 230 отражаются суммы  убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот, возмещает  организация.

4. отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о нераспределенной прибыли прошлых лет;
5. приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) - отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы (по элементам затрат);
6. пояснительная записка - информация о доходах и расходах организации, которую предприятие получило в текущем году;
7. статистическая финансовая отчетность - сведения о финансовом состоянии организации (форма П-3), где указывается величина прибыли (убытка) за период с начала отчетного и прошлого года;
8. журнал-ордер №15 по учету прибыли и ее использования.

Для аналитиков и инвесторов наиболее информативной формой в части анализа финансового результата является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», так как в ней содержится сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за год, а также формирование бухгалтерской прибыли (убытка). Построение данной формы позволяет изучить формирование финансовых результатов и выявить влияние основных групп факторов на основные показатели финансовых результатов. [14, с. 238] Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Но существуют проблемы, связанные с использованием данных отчета о прибылях и убытках, которые  делают необходимым проведения внешнего анализа в два этапа. На первом этапе аналитик должен составить  четкое представление о принципах  формирования доходов и расходов на предприятии. Основной информацией  для этого должна стать пояснительная  записка, раскрывающая учетную политику предприятия, все факты ее изменения  и влияние данных изменений на финансовые результаты, а также все  имевшие место в отчетном периоде существенные статьи доходов и расходов. На втором этапе проводится собственно анализ отчета о прибылях и убытках, связанный с изучением структуры доходов и расходов и их соотношения. [14, с. 351]

Аналитической работой на крупных предприятиях занимаются экономисты, которые ведут всю экономическую работу на предприятии, под их руководством и при участии проводится всесторонний экономический анализ. На малых предприятиях занимаются, прежде всего, работники бухгалтерского учета. Главный бухгалтер отвечает за финансовое состояние предприятия и организации. Вместе со своим заместителем он готовит информационный материал и изучает хозяйственную деятельность по данным бухгалтерского учета и отчетности, контролирует выполнение планов, расходование и использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов так, чтобы предупредить потери, нерациональные расходы, обеспечить сохранность собственности. О результатах анализа докладывает руководителю предприятия. По характеру работы бухгалтеру легче, чем кому бы то ни было, выявлять резервы улучшения показателей хозяйственной деятельности. Результаты анализа деятельности предприятия за год, квартал, месяц оформляют в виде аналитических записок. [29]

Таким образом, на предприятии  существует большое количество источников информации, которые позволяют провести более качественный анализ финансового  результата. Что же касается  выбора  специалиста, то предприятие должно более тщательно искать хорошего специалиста. К тому немало важную роль играет специфика предприятия.

 

3.   Методика анализа в управлении финансовым результатом

В экономической отечественной  литературе существует большое количество методик анализа управления финансовым результатом. Данную тему рассматривали  такие авторы, как Савицкая Г.В., Войтоловский Н.В., Шеремет А.Д., Ковалев А.М., Любушин  Н.П. и другие немало интересные авторы. Методики авторов представлены в приложении 3.

Рассматривая методики разных авторов  можно увидеть сходство и различие подходов к анализу  управления финансовым результатом. Практически  все авторы из изученных первым этапом выделяют анализ состава и динамики прибыли ( Шеремет А.Д., Ионова А .Ф., Ковалев  А.М., Любушин Н.П., Васильев Ю.В., Савицкая Г.В., Мельник М.В., Гиляровская Л.Т.).

Многие авторы включают факторный  анализ прибыли от продаж продукции  и анализ рентабельности предприятия, данные этапы играют немаловажную роль, так как за счет проведения анализа  оцениваются резервы повышения  эффективности производства, формирование управленческих решений по использованию  производственных факторов и в конце  оценивается эффективность от текущей  деятельности предприятия на основе показателей рентабельности.

Некоторые авторы выделяют этапы, которые не рассматривают  в более стандартных методиках, например Васильева Л.С. выделила последний  этап планирование финансового результата на основе учета результатов в  анализе и планов деятельности, Войтоловский Н.В. выделил анализ  и оценку прибыли на одну акцию, Ефимова О.В. анализ доходности.

Рассмотрев различные  методики авторов, на основе их точек  зрения, разработана методика анализа  в управлении финансовым результатом, которая представлена в виде блок – схемы на рисунке 2.

 

 

 

Рис. 2. Этапы анализа в  управлении финансовым результатом

 

Поскольку получение прибыли  является необходимым условием стабильного  развития предприятия, то каждый хозяйствующий  субъект стремится получить как  можно большую ее величину. Успешная реализация этой задачи предполагает необходимость управления процессом формирования прибыли, включающим в себя как выявления резервов ее роста, так и ее использования.

На первом этапе анализа формирования прибыли рассматривается:

• оценка уровня, динамики и структуры прибыли до налогообложения;
• анализ прибыли от продаж.

Оценка уровня динамики и  структуры прибыли до налогообложения 

=  +          (1)

На этапе анализа прибыли  от продаж продукции определяются основные факторы, влияющие на прибыль от продаж, а именно количество и качество продукции, ее себестоимость, цены на продукцию  и элементы себестоимости, а также  структурные сдвиги в составе  продукции. Этот показатель рассчитывается по формуле:

П = В-З                (2)

Где В – выручка от продаж продукции без НДС, акцизов и других косвенных налогов;

З – затраты на производство продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

Расчет общего изменения  прибыли от продажи продукции (∆П):

                ∆П = П1 – П0                          (3)

где  П1 – прибыль отчетного периода

П0 – прибыль базисного периода

Расчет влияния на прибыль  изменений отпускных цен на реализованную  продукцию ():

∆П1 = = -      (4)

Расчет влияния на прибыль  изменений объема продукции () (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

=  - = ( – 1)              (5)

Расчет влияния на прибыль  экономии от снижения себестоимости  продукции ):

=                                       (6)

Расчет влияния на прибыль  изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в состав продукции ):

=                       (7)

Отдельным расчетом определяется влияние на прибыль изменений  цен на материалы и тарифов  услуги ):

             (8)

Проведение факторного анализа  прибыли от продаж позволяет:

- Оценить резервы повышения эффективности производства;

- Сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов;

Такой факторный анализ позволяет  сопоставить прибыльность различных  товарных направлений и сделать  соответствующие выводы о корректировки  рыночной стратегии предприятия. В  результате такого анализа  принимается  решение об изменении структуры  деятельности предприятия. [ 26, с. 238]

На втором этапе осуществляется распределение и использование прибыли. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство.