Анализ финансовых результатов

Таблица 3.7 - Определение влияния факторов на величину прибыли от продаж на базе данных формы №2

Показатели	Условные обозначения	Порядок расчёта	Расчёт
Выручка от продажи по плану, тыс. руб.	ВП0	-	6446,0
Выручка от продажи скорректированная: при  фактическом объёме реализации и  плановых продажных ценах        сумма, тыс. руб.        в % к плану	ВПс %ВПс	ВП1 / Индекс цен1 ВПс / ВП0 * 100	6595,6 / 0,99 = 6662,2 6662,2 / 6446,0 * 100= 103,3
Выручка от продажи фактическая, тыс. руб.	ВП1	-	6595,6
Полная  себестоимость проданной продукции (работ, услуг) по плану, тыс. руб.	Ср0	-	4360,7 + 296,5 + 559,8 = 5217,0
Полная  себестоимость проданной продукции (работ, услуг) скорректированная: план, пересчитанный на фактический объём реализации при плановых продажных ценах, тыс. руб.	Срс	Ср0 * %ВПс /100	5217,0 * 103,3 / 100 = 5389,2
Полная  себестоимость проданной продукции (работ, услуг) фактическая, тыс. руб.	Ср1	-	4688,0 + 330,0 + 553,4 = 5571,4
Прибыль от продаж по плану, тыс. руб.	П0	ВП0 - Ср0	6446,0 – 5217,0 = 1229,0
Прибыль от продаж скорректированная: план при  фактическом объёме реализации и  плановых продажных ценах, тыс. руб.	Пс	ВПс - Срс	6662,2 –  5389,2 = 1273,0
Прибыль от продаж фактическая, тыс. руб.	П1	ВП1 - Ср1	6595,6 – 5571,4 = 1024,2

 

¹Справочно: продажные цены за анализируемый период снизились в среднем на 1%.

Влияние факторов на изменение прибыли от продаж:

1. объёма продаж (DП_Dр):

       DП_Dр = П₀ * %ВП_с / 100 - П₀ = 1229,0 * 103,3 / 100 – 1229,0 = +40,5 (тыс.

       руб.)

2. структуры продаж: (DП_Dрс):

       DП_Dрс = П_с - П₀ * %ВП_с / 100

 или: 

DП_Dрс = П_с - П₀ - DП_Dр = 1273,0 – 1229,0 – 40,5 = +3,5 (тыс. руб.)

3. полной себестоимости проданной продукции:

       DП_Dср = -(Ср₁ - Ср_с) = -(5571,4 – 5389,2) = -182,2 (тыс. руб.)

4. продажных цен (DП_Dц):

       DП_Dц = ВП₁ – ВП_с = 6595,6 – 6662,2 = -66,6 (тыс. руб.)

Сумма факторных  оценок (DП):

 DП_Dр + DП_Dрс + DП_Dср + DП_Dц = +40,5 + 3,5 – 182,2 – 66,6 = -204,8 (тыс. руб.)  

      Из  расчётов факторного анализа следует, что положительное влияние на выполнение плана прибыли от продаж оказали факторы объёма реализации (+40,5 тыс. руб.) и структуры реализации (+3,5 тыс. руб.). Влияние последнего свидетельствует о некотором незначительном увеличении доли более рентабельных видов продукции в общем объёме реализации. Изменение продажных цен и себестоимости снизили размер прибыли по сравнению с планом соответственно на 66,6 тыс. руб. и 182,2 тыс. руб. 

Маржинальный  факторный анализ прибыли от продаж. 

      В отличие от традиционных способов анализа  прибыли, применяемых на отечественных  предприятиях, данная методика позволяет  полнее изучить взаимосвязи между  показателями и точнее измерить влияние  факторов. В соответствии с методикой  факторного анализа прибыли, применяемого в нашей стране, обычно используют следующую модель:

      П = Р_н * (Ц – С_ед.)

При этом исходят из предположения, что все  приведённые факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь  объёма производства (реализации) продукции и её себестоимости. Обычно при увеличении объёма производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных остаётся без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

      В мировой практике для обеспечения  системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и  прогнозирования её величины используют следующую модель (для одного вида продукции):

      П = Р_н * (Ц – УПЗ) – С_пост.   ,    где

УПЗ –  переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные

           затраты);

С_пост.   – постоянные затраты на весь объём продаж данного вида проукции.

      В условиях многономенклатурного производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние  структуры реализованной продукции, используется следующая факторная  модель:

          П = S [Р_н * Дрi * (Цi – УПЗ_.i)] – С_пост.  ,    где

УПЗ_.i - переменные затраты на единицу продукции i - того вида (удельные

             переменные затраты);

С_пост. - постоянные затраты на общий объём продаж продукции.

      Алгоритм  расчёта влияния факторов на прибыль  от продаж (способом цепных подстановок):

1. П₀ = S [Р_н0 * Дрi₀ * (Цi₀ – УПЗ_{.i 0})] – С_пост.0
2. П¹_скор. = S [Р_н1 * Дрi₀ * (Цi₀ – УПЗ_{.i 0})] – С_пост.0
3. П²_скор. = S [Р_н1 * Дрi₁ * (Цi₀ – УПЗ_{.i 0})] – С_пост.0
4. П³_скор. = S [Р_н1 * Дрi₁ * (Цi₁ – УПЗ_{.i 0})] – С_пост.0
5. П⁴_скор. = S [Р_н1 * Дрi₁ * (Цi₁ – УПЗ_.i1)] – С_пост.0
6. П₁ = S (Р_н1 * Дрi₁ * (Цi₁ – УПЗ_.i1)] – С_пост.1

      Влияние на изменение прибыли от продаж факторов:

1) объёма продаж: DП_DРн = П¹_скор - П₀

2) структуры  продаж: DП_DДрi = П²_скор - П¹_скор.

3) продажных  цен: DП_DЦ = П³_скор – П²_скор.

4) уровня переменных  затрат: DП_{D УПЗ.i.} = П⁴_скор. – П³_скор.

5) суммы постоянных  затрат: DП_DСпост. = П₁ - П⁴_скор.

Сумма факторных  оценок:

DП_DРн + DП_DДрi + DП_DЦ + DП_DУПЗ.i. + DП_DСпост. = DП 

Реализация  методики маржинального факторного анализа 

прибыли от продаж.  

Таблица 3.10 - Исходные данные для маржинального факторного анализа прибыли от продаж 

Виды  продукции	Объём продаж, ед.		Структура продаж, %		Продажная цена, руб.		Переменные  затраты на единицу продукции, руб.		Общая сумма  постоянных затрат, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт
А	5515	6485	46,3	52,5	542,15	580,11	360,03	380,60	X	X
Б	3752	2644	31,5	21,4	541,09	557,31	370,60	380,20	X	X
В	2644	3224	22,2	26,1	540,85	433,10	366,14	350,00	X	X
Итого	11911	12353	100	100	541,53	536,86	-	-	872900,0	969600,0

 

Расчёт факторных  оценок:

1. П₀ = 1229,0 (тыс. руб.)

2. П¹_скор. = 12353 * 46,3 * (542,15 – 360,03)+ 12353 * 31,5 * (541,09 – 370,60)

    + 12353 * 22,2 * (540,85 – 366,14) – 872900,0 = 1310,4 (тыс.  руб.)

3. П²_скор. = 6485 * (542,15 – 360,03)+ 2644 * (541,09 – 370,60) + 3224 * 

   (540,85 –  366,14) – 872900,0 = 1322,2 (тыс. руб.)

4. П³_скор. = 6485 * (580,11– 360,03) + 2644 * (557,31 – 370,60) + 3224

    (433,10–  366,14) – 872900,0 = 1263,9  (тыс. руб.)

5. П⁴_скор. = 6485 * (580,11–380,60) + 2644 * (557,31 –380,20) + 3224 *

    (433,10–350,00) – 872900,0 = 1157,1 (тыс. руб.)

6. П₁ = 1024,2 (тыс. руб.)

         Влияние на изменение прибыли  от продаж факторов:

1) объёма продаж: DП_DРн = 1310,4 – 1229,0 = +81,4 (тыс. руб.)

2) структуры  продаж: DП_DДрi = 1322,2 - 1310,4 = +11,8 (тыс. руб.)

3) продажных  цен: DП_DЦi = 1263,9 - 1322,2 = -58,3 (тыс.р.)

4) уровня переменных  затрат: DП_{D УПЗi} = 1157,1 - 1263,9 = -106,8 (тыс. руб.)

5) суммы постоянных  затрат: DП_DСпост. = 1024,2 – 1157,1 = - 132,9 (тыс.руб.)

 Сумма факторных оценок: DП = 81,4 + 11,8 -58,3 -106,8 – 132,9 =  -204,8   (тыс.р.) 

      Результаты  факторного анализа с использованием трёх методов представлены в таблице 3.11. 

Таблица 3.11 – Результаты факторного анализа  прибыли от продаж с использованием разных методик факторного анализа

                                                                          (тыс. руб.)

Факторы	Результаты  расчёта влияния факторов на прибыль  от продаж с использованием
	детерминированной факторной модели	логико-системного подхода	маржинального анализа
Объём продаж	+242,9	+40,5	+81,4
Структура продаж	+1,2	+3,5	+11,8
Продажные цены	-58,3	-182,2	-58,3
Себестоимость продукции, в том числе	-390,6	-66,6	-239,7
переменные затраты	-	-	-106,8
постоянные затраты	-	-	-132,9