Анализ безналичных расчетов

     Вексельное  обращение в Республики Беларусь регламентировано следующими нормативными документами: Закон Республики Беларусь № 341-З от 13 декабря 1999г. Об обращении переводных и простых векселей; Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 729 от 19 мая 1999г. Об утверждении порядка выпуска, учета и аннулирования векселей субъектами хозяйствования; Правилами проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей, утвержденными Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь  № 25 от 31 января 2002г.

     Вексель выполняет различные функции. Он может быть и как безусловное  денежное обязательство вексельных должников перед кредиторами, и как имущество, являющееся как вещью, так и ценной бумагой. Когда вексель из обязательств переходит в статус ценной бумаги, он становиться вещью или товаром. Он может выступать и как объект сделки, становясь товаром; может передаваться в целях исполнения, прекращения или обновления обязательства, в залог, в качестве обеспечения обязательств.  Субъекты хозяйствования, продавая свои векселя через Белорусскую валютно-фондовую биржу, привлекают свободные денежные средства для целей инвестирования.

     В настоящее время наибольшее применение векселя находят для расчетов при неденежных формах прекращения обязательств по торговым сделкам. Субъекты хозяйствования используют как векселя банков, номинированные в белорусских рублях и иностранной валюте, так и собственные векселя.

     Субъекты  хозяйствования вправе выпускать переводные и простые векселя, что позволяет  решить проблему расчетов за товары, выполненные  работы и оказанные услуги с отсрочкой  платежа.

     Выпуск  переводных и простых векселя  позволяет решить проблему расчетов за товары, выполненные работы и оказанные услуги с отсрочкой платежа.  При принятии решении о выпуске векселей субъектом хозяйствования должны быть утверждены условия выпуска векселей в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 729 от 19 мая 1999г. Об утверждении порядка выпуска, учета и аннулирования векселей субъектами хозяйствования и Рекомендация по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденными Приказом Министерства экономики Республики Беларусь № 101 от 13 октября 1999г. (с изменениями и дополнениями). Для выпуска собственных векселей юридические лица заказывают бланки векселей на предприятиях Гознака либо в банках. Бланки векселей изготавливаются с согласия Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь, имеют определенную степень защиты, проставленные типографским путем номер и серию. Они должны быть зарегистрированы в Государственном реестре бланков строгой отчетности. По выпущенным векселям векселедателем уплачивается  гербовый сбор, после чего векселя должны быть  зарегистрированы в облисполкоме либо в  органе, им уполномоченном.

       Законодательством предусмотрено,  что юридические лица обязаны соблюдать лимит выпуска векселей.  В соответствии с Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 132 от 19 июня 2003г. О внесении изменения в Рекомендация по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, лимит выпуска простых векселей и акцепта переводных векселей определяется согласно данным бухгалтерского учета в пределах стоимости активов за вычетом долгосрочных и краткосрочных обязательств в части кредитов банков и кредиторской задолженности, а также обязательств по находящимся в  обращении простым векселям данного субъекта хозяйствования и акцептам переводных векселей. Соблюдение лимита позволит ограничить выпуск векселей финансовыми возможностями субъектов хозяйствования и предупредить случаи выпуска необеспеченных имуществом векселей. За несоблюдение лимита собственных вексельных обязательств на субъектов хозяйствования налагается штраф в размере до 50% суммы превышения указанного лимита.

     Передача  векселей между юридическими лицами осуществляется посредством совершения на векселе передаточной надписи (индоссамента). Одновременно передающая и принимающая векселя стороны подписывают  акт приема-передачи векселей. Изъятие векселя из обращения происходит при прекращении вексельного обязательства, после чего на нем делается соответствующая отметка и представляется отчет по данным операциям         [54, с51-56].

     Таким образом, векселя используются для  повышения заинтересованности организации приобретать продукцию у какого-либо конкретного продавца, а также они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Задачи, источники информационного  обеспечения и  методика анализа  расчетов с поставщиками и покупателями.

     Торговые  организации имеют многообразные  экономические связи с другими  субъектами хозяйствования, непосредственно  вступая с ними в расчеты. Экономические расчеты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платежной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчеты с банком, финансовыми органами, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчетов, срок погашения которой не наступил.

     В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определенные принципы взаимоотношения с поставщиками и покупателями, которые упрощенно можно изложить следующим образом:

• продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой, покупай в кредит (с рассрочкой платежа);
• кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика;
• при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнера.

     В ходе анализа следует установить, как соблюдаются эти требования, как организации совершенствует расчетно-платежные отношения и учет расчетов с поставщиками, покупателями, другими юридическими и физическими лицами.

     При существующих в нашей республике условиях, дебиторская задолженность  относится к наименее ликвидной  части активов; значительная ее часть  может быть отнесена к безнадежной задолженности, так как при взаиморасчетах в большинстве случаев невозможно добиться полного и качественного выполнения обязательств со стороны контрагента [35, с.14-16].

     Наличие дебиторской задолженности, а тем  более ее рост ведут к возникновению потребности в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние организации. 

     Источниками информации при анализе расчетов с поставщиками и покупателями являются:

• бухгалтерский баланс (приложение 1);
• приложение к бухгалтерскому балансу (приложение 3);
• пояснительная записка;
• данные аналитического учета.

     Информация  о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском  балансе в развернутом виде: счета  расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

     По  строке 230 баланса отражается дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240.

     Кроме того, на основании показателей баланса  возможна оценка дебиторской задолженности  по ее видам. Кредиторская  задолженность  представлена общей суммой по строке 520 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

     Данные  по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская  и кредиторская  задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", в котором приводятся сведенья об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой форм дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам  в бухгалтерском балансе);
• по статьям просроченной задолженности.

     Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь  информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (строка 250) и выданных (строка260);
• о движении векселей выданных (строка 262) и полученных (строка 264);
• об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (строка 266);
• о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по  наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

     Помимо  этого в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа  выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

     Таким образом, в общем виде изменения  объема дебиторской  и кредиторской задолженности за период может быть охарактеризовано данными бухгалтерской  отчетности. Для внутреннего анализа следует привлечь сведенья аналитического учета, раскрывающие данные о величине и структуре дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах и кредиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью.  

     В настоящее время является важным проведение анализа расчетов с поставщиками и покупателями, так как экономика  Республики Беларусь находится в  кризисном состоянии, сопровождающимся разрушением взаимных торговых и платежных отношений. Проблема расчетов, которая напрямую затрагивает интересы всех участников рыночных отношений, становится весьма актуальной. Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской  и кредиторской задолженности определяет значимость анализа расчетов с покупателями и поставщиками. Вмести с тем при всей объективной сложности управления дебиторской  и кредиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с покупателями и поставщиками.

     Анализ  показателей дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям  проводится в три этапа:

1. анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
2. анализ эффективности средств в расчетах по товарным операциям;
3. анализ влияния состояния средств в расчетах по товарным операциям на платежеспособность организации.

     При изучении динамики и структуры дебиторской  и кредиторской задолженности анализ проводится по таким направлениям: анализ состава, структуры, качественного состояния и движения задолженности в динамике по видам, срокам возникновения и отдельным кредиторам и дебиторам.

     Анализ  эффективности средств в расчетах по товарным операциям подразумевает расчет коэффициентов оборачиваемости и рентабельности дебиторской  и кредиторской задолженности и их сравнение в динамике. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в  днях  и  коэффициент оборачиваемости.

     Оборачиваемость дебиторской задолженности (О )   в днях отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата, и рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности и однодневной выручки от реализации товаров, работ, услуг:

                                          (3.1)

     где О - оборачиваемость дебиторской задолженности;

              - средняя дебиторская задолженности;

             Д - длительность периода;

            В - выручка от реализации товаров, работ, услуг.

     Коэффициент оборачиваемости  рассчитывается как  отношение выручки от реализации товаров, работ, услуг и средней  дебиторской задолженности по формуле:                             

                                 (3.2)

     где - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

             В - выручка от реализации товаров, работ, услуг;