Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО«Перммолоко» г. Пермь

       При составлении бухгалтерских отчетов  ОАО «Перммолоко» обеспечивает соблюдение следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета;
• осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащем оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• правильная оценка статей баланса.

 

  
 
 
 
 
 

2.2 Бухгалтерский учет  расчетов с бюджетом 

2.2.1 Налог на прибыль 
 

       Прибыль представляет собой финансовый результат  деятельности предприятия. Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организации, рассчитанная в порядке, установленном законодательством  о налогах и сборах.

       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114 н, принято с целью исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Данное положение разработано на основе международного стандарта № 12 «Налоги на прибыль». С принятием ПБУ 18/02 пользователи бухгалтерской отчетности российских организаций смогут получить информацию не  только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды (отложенных) обязательствах и требованиях по налогу на прибыль.

       Валовая прибыль представляет собой сумму  прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая  земельные участки), иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       Прибыль от реализации услуг рассчитывается по формуле:

       Пр = В - НДС – А  –3,                (1)

       где В – выручка от реализации продукции, работ, услуг;

             НДС – налог на добавленную  стоимость;

             А – акцизы;

             З – затраты на производство  продукции, работ, услуг.

       В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ все налогоплательщики начиная  с 1 января 2002г. обязаны организовывать налоговый учет доходов и расходов, данные которого будут служить основанием для определения налоговой базы по налогу на прибыль. При этом следует учитывать, что если гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленный правилами бухгалтерского учета, то налоговая база должна исчисляться исключительно на основании данных налогового учета.

       Следует отметить, что в связи с вступлением  с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ нормативными будут являться два метода определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль:

       А) метод начисления – доходы учитываются  в том периоде, в котором они  были получены, а расходы – когда  они были произведены. Данный метод во многом схож с методом определения выручки по «отгрузке».

       Б) кассовый метод – его особенностью является то, сто доходы (расходы) учитываются  для целей налогообложения в  том периоде, в котором они  были фактически получены (оплачены).

       В следствие с выше сказанным отметим, что с 2002 года на ОАО «Перммолоко» была принята учетная политика для целей налогообложения ( в разрезе 25 главы) по методу начисления.

       Расчет  фактической суммы налога на прибыль  производится ежеквартально нарастающим  итогом с начала года:

к                 Сприб        к

Н_приб = å П_облi ·    100    - å Н_{приб к},               (2)

i=1                                   i=1 

    где  Нприб_к - сумма налога на прибыль в рассчитываемом квартале, руб.;

            к                  

 å П_облi    -размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с

 i=1        

начала  года до рассчитываемого периода, руб.;

       Сприб - ставка налога на прибыль, %;

           к                  

       å П_прибк  -сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем.

          i=1                

кварталам, предшествующим расчетному периоду                 

       Поскольку валовая прибыль организации  определяется по моменту реализации «отгрузка», то в случае, если для  целей налогообложения моментом реализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Перерасчет прибыли производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ. Услуг по ценам не выше себестоимости.

       Если  при квартальных расчетах возникает  разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами  налога в течении квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

                                                                     Суч_

                           Н_доп = ( Н^ф пр – Н^ав пр)·  4·100,                                   (3) 

   где Н^ф пр – фактическая сумма налога на прибыль;

     Н^ав пр –сумма авансовых платежей налога в течении квартала ( но не больше суммы, указанной в справке);

Суч - учетная ставка.

       Если  фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета:

                                                                    Суч_

                          Д_б = ( Н^ф пр – Н^ав пр)·  4·100,                                   (4) 

  где  Д_б – сумма, подлежащая возврату из бюджета.

         При начислении налога на прибыль  учет ведется на счетах: дебет  99 «Прибыль и убытки», кредит 68 «Расчету по налогу на прибыль  предприятия». Причитывающиеся налоговые  санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета в дебет счета 68. 
 

       2.2.2 Налог на имущество 
 

       Порядок исчисления и уплаты налога на имущество  предприятия определен законом  РФ №  95-ФЗ « О налоге на имущество предприятия» в редакции от 04.05.99 и Инструкцией Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 № 33 с последующими изменениями и дополнениями.

       Плательщики налога: предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, иностранные юридические лица и международные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации.

       Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика по формуле: 

       И= О₀₁ + О₀₃ – О₀₂ + О₀₄ – О₀₅ + О₀₈ + О₁₀ + О₁₁ + О₁₅ +/-О ₁₆+ О₂₀ + О₂₁ + О₂₃ + О₂₉ + О₄₁ + О₄₃ + О₄₄ + О₄₅ + О₄₆ + О₉₇ + О пр + СД -  Л,                        (5) 

  где И- стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.,

       О_01… О₉₇ – остатки по счетам, руб. (счета: 01 « Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 « Вложения во внеоборотные активы», 10 «Производственные запасы», и т.д.)

       Опр – прочие запасы и затраты, отражаемые по статье «Прочие оборотные активы»;

       СД  – стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности;

       Л – стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженного по указанным выше счетам.

       Расчет  налога производится поквартально, нарастающим  итогом с начала года. Предельный размер налоговой ставки составляет 2 % от налогооблагаемой базы. Уплата налога производится в 5-ти дневный срок, установленный для сдачи квартального бухгалтерского отчета и в 10-ти дневный срок со дня сдачи годового отчета.

       Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества  за отчетный период: 

                                                                          ^И1   + И₂ + И₃ + И₄ + ^И11                 

                                                                            ^{2                                                         2}

                                   И^год им =                         4                       ,                 (6) 

   где И_1,И₂, И₃, И₄ – стоимостная оценка имущества организации по составлению соответственно на 01.01, 01.04, 01.07, 01.09 отчетного периода;

      И ¹ 1 - стоимостная оценка имущества организации по составлению на 01.01 года, следующего за отчетным. Налог на имущество рассчитывается ежеквартально: 

                                                                                             Cим