Страховые взносы на обязательное страхование

Исследования  последствий увеличения страховых  взносов позволяет сделать вывод, что сегодняшняя система финансирования государственных внебюджетных фондов нуждается в реформировании. Обычное повышение страховых взносов неэффективно, так как может сработать «эффект Лаффера», и налоговые поступления могут даже сократиться по сравнению с объёмами 2010 г. (при ставке 14%). Так, по оценкам Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, повышение социальных взносов должно привести к росту ВВП на 1,8%, однако с учетом всех затрат на реализацию самой реформы, администрирование социальных налогов возможный рост поступлений составит только 0,5% ВВП⁶

В то же время решение  о повышении страховых взносов  на данном этапе объективно, так  как пока не существует других источников финансирования дефицитов внебюджетных фондов РФ. Всё это делает необходимым  поиск новых источников привлечения  финансовых ресурсов во внебюджетные фонды РФ.

 

4. Предложения по улучшению ситуации

 

Учитывая вышеизложенное, с целью сокращения негативных последствий  для малого бизнеса и, прежде всего, предотвращения  вероятной «черной» оптимизации расходов, в результате которой  сократятся доходы не только Пенсионного фонда, но и территориальных бюджетов,  недополучивших отчисления в виде налога на доходы физических лиц, считаю, что необходимо:

 

1. Сохранить льготы по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды для предприятий, применяющих специальные налоговые режимы.
2. Рассмотреть возможности упрощения  и консолидации системы отчетности по страховым взносам. Рассмотреть возможность замены форм  РСВ, СЗВ и АДВ единой универсальной формой, а также возможность объединения отчетности в  ПФР с отчетностью в ФСС. Это  позволит  значительно сократить материальные затраты на подготовку и сдачу отчетности
3. Необходимо разработать систему взаимодействия и ОПФР  с предпринимательским сообществом и систему  оперативного информирования о происходящих изменениях в законодательстве, процедурах и регламентах подготовки и сдачи отчетности, проводимых ОПФР мероприятиях по подготовке предпринимательского сообщества  к этим изменениям. Для этого  следует шире использовать имеющиеся возможности Интернета, как к  этому призывает Президент России. При постановке на учет и при сдаче отчетности запрашивать у бухгалтеров адреса электронной почты, что позволит создать базу для рассылки информации.
4. Создать систему оперативного обмена информацией с ОПФР по возникающим вопросам ("горячая   линия",  вопросы  на  электронный  адрес  с  возможностью   получения   ответа в согласованные сроки).
5. При  переходе  на   новые   программные  продукты  по  подготовке  и  сдаче  отчетности  разрабатывать подробную инструкцию по работе с программой и  рассылать её пользователям по телекоммуникационным каналам связи. При этом обеспечивать полное  функционирование программы в окончательном варианте с учетом доработок не позднее  15  числа последнего месяца отчетного периода.
6. Ввести во всех ПФР единые стандарты приема отчетности: «принцип единого окна» - сдача персонифицированного учета, других видов отчетности, без привязки к определенному инспектору.
7. Унифицировать форму сшива отчетов: сегодня  в каждом ОПФР свои требования. Освободить бухгалтеров от необходимости нумерации пачек. Возложить эту функцию на ОПФР, т.к. подходы к этому в каждом ОПФР свои.К примеру, в Октябрьском районе в этом году у всех должна начинаться нумерация пачек с 15000. В Ворошиловском ОПФР продолжают нумерацию прошлого года. Не унифицированные требования ОПФР создают дополнительные сложности при подготовке и сдаче отчетности.
8. Установить во всех ОПФР, как это сделано в Ленинском и Октябрьском ОПФР,  компьютеры для проверки файлов и выгрузки программ. Это позволило бы не отвлекать инспекторов ОПФР  и сократить время на сдачу отчетности.

 

9. Разработать и внедрить административный регламент информирования плательщиков о порядке исчисления страховых взносов и предоставления форм отчетности в Пенсионный фонд РФ, по аналогии с Административным регламентом ФНС, утвержденным Приказом Минфина от 18.01.2008 года № 9-н.
10. Специалистам ПФР совместно с представителями операторов связи необходимо провести бесплатные семинары до 01.02.11г., на которых будут обсуждаться вопросы по порядку заполнения отчетности (значения показателей в строках расчета РСВ-1), особенности заполнения отчетности предприятиями, которые используют пониженные тарифы страховых взносов, обновления электронной версии программы для подготовки и проверки отчетности на наличие ошибок.
11. Специалистам ПФР совместно со аудиторами-консультантами ОПОРЫ РОССИИ как минимум 1 раз в год (желательно ежеквартально) проводить семинары, обобщающие ошибки при сдаче отчетности в предыдущем периоде, а также семинары, связанные с изменениями в законодательстве, не просто информационные, а с подробными комментариями.

В настоящее  время правительство обсуждает  варианты снижения тарифов страховых  взносов с 34% до 26% с одновременной отменой пороговой величины выплат, по достижении которой взносы не взимаются (в 2011 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб. на одного работника). В качестве компенсирующих мер предлагается постепенно повышать акцизы на крепкий алкоголь и табак с 2012 г. на 60% с сохранением темпов до 2015 г.

Однако  вице-премьер, министр финансов Алексей  Кудрин, выступая на съезде Российского союза промышленников и предпринимателей 6 апреля 2011 года, заявил, что даже такой вариант решения, как отмена порога выплат, не позволит уменьшить налогообложение, нагрузка будет перенесена на отрасли с высокими зарплатами. По мнению А. Кудрина, «бюджет пенсионной системы балансируется примерно на ставке 28%, ставка ниже – это увеличение дефицита пенсионной системы». Он напомнил, что существует «долгосрочный дисбаланс», связанный с тем, что в перспективе пенсионеров будет больше, чем работающих.

Таким образом, можно с уверенностью предположить, что с 1 января 2012 года следует ожидать  снижения тарифов страховых взносов, однако едва ли оно будет существенным.

Именно  поэтому умение ориентироваться  в законодательстве о страховых  взносах и грамотно использовать те легальные способы экономии, которые оно предоставляет, позволяет реально экономить и тем самым создает резерв для развития бизнеса.

В целом, существующие способы экономии на страховых  взносах можно условно разделить на две основных группы:

1) выплата  сумм, которые не облагаются страховыми  взносами;

2) применение  пониженных тарифов страховых  взносов, установленных на переходный  период 2011–2019 гг. статьей 58 Закона № 212-ФЗ.

На  практике число применяемых схем гораздо больше. Однако использование  способов, возможность применения которых  вытекает из норм Закона № 212-ФЗ, обеспечивает их абсолютную легальность и, как следствие, высокий уровень их безопасности.

Рассмотрим  некоторые из возможных способов оптимизации:

Способ 1. Заключение гражданско-правовых договоров  с индивидуальными предпринимателями

Любые виды гражданско-правовых договоров, заключаемых  организацией с индивидуальными предпринимателями, не подлежат обложению страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Одним из вариантов использования данного  способа на практике является перевод  части работников в статус индивидуальных предпринимателей. При этом экономия достигается за счет того, что индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на свое страхование не из фактического размера дохода, а из минимального размера оплаты труда. Кроме того, индивидуальные предприниматели не уплачивают страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России.

Пример. Рекламное агентство «Мираж»  расторгло трудовые договоры с 5 рекламными агентами, оплатив их расходы по регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя (госпошлина 800 руб. за государственную регистрацию каждого ИП).

Индивидуальные  предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», ведение  учета по которой осуществляется довольно просто.

Затем агентство заключает с рекламными агентами – индивидуальными предпринимателями договоры возмездного оказания услуг.

Допустим, что среднемесячный размер вознаграждения, выплачиваемого одному агенту, составляет 20 000 руб., т. е. 240 000 руб. в год.

В случае если выплата вознаграждения осуществлялась бы по трудовому договору, за год  с выплат каждому агенту необходимо было бы заплатить:

НДФЛ (по ставке 13%, без учета вычетов): 27 600 руб.

Страховые взносы (по суммарной ставке 34%): 81 600 руб.

Итого за одного работника в год: 109 200 руб.

В случае если рекламный агент зарегистрирован  в качестве ИП, обязанностей по уплате НДФЛ и страховых взносов при  перечислении ему суммы вознаграждения у организации не возникает. А индивидуальный предприниматель должен будет заплатить (за год):

Страховые взносы (суммарно в ПФР, ТФОМС и  ФФОМС, исчисленные из МРОТ): 4330 х 31,1% х 12 мес. = 16159, 56 руб.

Налог по УСН: 240 000 х 6% = 14 440 руб., при этом ИП имеет право уменьшить эту сумму (в пределах 50%) на сумму уплаченных им за этот же год страховых взносов, т. е. на 7220 руб.

Индивидуальные  предприниматели, применяющие УСН, освобождены от НДФЛ в отношении доходов, получаемых ими от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Таким образом, суммарная налоговая нагрузка для ИП составит в год: 16159,56 руб. + 7220 руб. = 23379,56.

Следовательно, годовая экономия от использования  такой схемы только в отношении  одного работника составит: 109 200 руб. – 23379,56 = 85820,44 руб.

Способ 2. Выдача работникам беспроцентных  займов

Вывести часть выплат из базы по страховым  взносам можно, выдав их в качестве займа. Заем не облагается страховыми взносами, ведь он не связан с трудовыми отношениями, выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития РФ от 17.05.10 г. № 1212-19). Кроме того, согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Договор займа относится именно к таким договорам.

Договор займа может предусматривать  выплату процентов, а может быть и беспроцентным.

Использование договора займа как способа экономии изначально предполагает, что сотрудник не вернет полученный заем. А значит, впоследствии необходимо будет простить и сумму займа, и проценты по нему.

Чтобы снизить возможные риски, прощение долга официально можно не оформлять. Работник может просто не возвращать заем в срок, а организация не будет предъявлять к нему требований о возврате. Можно также подписать соглашение о реструктуризации долга и продлить срок возврата займа на длительный период.

Способ 3. Осуществление выплат в пользу членов семьи работника

В связи  с тем, что к застрахованным лицам  относятся работники, заключившие  трудовые договоры или договоры гражданско-правового  характера на выполнение работ (оказание услуг), выплаты в пользу членов семьи работника не подлежат обложению страховыми взносами на основании статьи 7 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.10 г. № 426-19).

К таким  выплатам можно отнести материальную помощь, стоимость подарков к праздникам, оплату стоимости путевок в санаторно-курортные организации и оздоровительные учреждения, оплату стоимости лечения и медикаментов, оплату стоимости обучения и др.

Таким образом, в целях экономии затрат на уплату страховых взносов организация  может осуществлять выплаты не самим  работникам, а, например, членам их семей. Однако стоит помнить, что с таких выплат нужно будет удержать НДФЛ.

При оформлении документов рекомендуем  использовать формулировки, четко дающие понять, что получателем выплаты является именно член семьи работника, т. к. в случае если выплату на членов семьи по документам получает сам работник, имеются существенные риски доначисления страховых взносов.

Способ 4. Заключение договора аренды транспортного  средства

Арендная  плата, выплачиваемая работнику  организацией на основании договора аренды транспортного средства без  экипажа, не является объектом обложения  страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.03.10 г. № 550-19). При этом работник осуществляет управление транспортным средством в рамках трудовых отношений с организацией и получает за это заработную плату.

Данная  форма договора является более предпочтительной по сравнению с договором аренды транспортного средства с экипажем, поскольку заключение договора аренды транспортного средства с экипажем дает повод для двусмысленного его толкования и может повлечь его переквалификацию контролирующими органами в трудовой договор и доначисление налогов и страховых взносов.

Договор аренды с экипажем Минфин России (см. письмо от 01.12.09 г. № 03-03–06/1/780) советует составлять таким образом, чтобы арендная плата за автомобиль была обособлена от оплаты услуг по его управлению. При этом только вознаграждение за услуги по управлению транспортным средством будет облагаться страховыми взносами.

Способ 5. Выдача подарков работнику путем  оформления договора дарения

В случае передачи подарка, приза (в т. ч. в  виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта  обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает (письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.10 г. № 1239-19).

Способ 6. Выплата дивидендов работающим в  организации акционерам (участникам общества), в т. ч. директору

На  дивиденды, которые выплачиваются  акционерам, работающим в организации, страховые взносы не начисляются. Такие разъяснения представлены, в частности, на официальном сайте ФСС РФ (www.fss.ru).