Страховые взносы на обязательное страхование

1. Страховые взносы на обязательное страхование: общие сведения

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования, к которым  относятся:

1. лица, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Страхователи ежеквартально  перечисляют страховые взносы на основании отчетности в:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — на обязательное пенсионное страхование;
• Фонд социального страхования Российской Федерации — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

С 2010 года уплату страховых  взносов на обязательное страхование (далее — страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-фз «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Редакция  ст. 7 закона N 212-ФЗ, определяет объект обложения  страховыми взносами: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Обложению страховыми взносами подлежат любые выплаты, произведенные  в пользу работников организации, независимо от:

- характера конкретной  выплаты: заработная плата, гарантия, выплата социального назначения;

- упоминания непосредственно  в условиях трудовых договоров.

И наоборот, не образуют обложения  страховыми взносами выплаты, произведенные:

- в пользу лиц, не  состоящих с организацией - плательщиком  страховых взносов в трудовых  отношениях и не заключавших  с ней договор гражданско-правового  характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- в рамках гражданско-правовых  договоров, предметом которых  является переход права собственности  или иных вещных прав на  имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К числу договоров, выплаты в рамках которых не образуют объект обложения страховыми взносами, относятся: договоры аренды (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрено оказание арендодателем дополнительных услуг, например, по управлению и эксплуатацией транспортного средства), договоры дарения;

- в рамках любых отношений,  не предполагающих выполнения  физическим лицом каких-либо действий. Например, не облагается страховыми  взносами материальная выгода, возникающая в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, дивиденды (выплаты в пользу акционеров или участников, в том числе состоящих в трудовых или иных отношениях с обществом).

Объект обложения страховыми взносами возникает независимо от источника  выплаты и порядка учета выплаты  в целях налогообложения прибыли.

П. 2 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ прямо установлено, что подлежат обложению страховыми взносами компенсации за неиспользованные отпуска, в том числе выплачиваемые без увольнения работника в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ.

Впервые включены положения, определяющие объект обложения страховыми взносами, перечень выплат, освобожденных  от обложения, и базу для начисления взносов. За основу взяты аналогичные  положения закона N 212-ФЗ, но имеются  и принципиальные отличия.

Физические лица, выполняющие  работу на основании гражданско-правового  договора, подлежат обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые  взносы (ч. 1 ст. 5 закона N 125-ФЗ).

С 1 января 2011 г. суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определены ст. 20.2 закона N 125-ФЗ, и этот перечень почти полностью совпадает с  аналогичным перечнем, установленным  ст. 9 закона N 212-ФЗ. В частности, взносы на страхование от несчастных случаев  не начисляются на:

- суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении  (удочерении) ребенка, выплачиваемой  в течение первого года после  рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на  каждого ребенка;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим  работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение  по основным и дополнительным  профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

- суммы платежей (взносов)  по договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  на срок не менее одного  года, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и др.

И наоборот, подлежат обложению  страховыми взносами выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые как при увольнении, так и без увольнения работников.

При этом можно выделить три основных отличия положений  закона N 125-ФЗ от норм, установленных законом N 212-ФЗ:

- освобождены от обложения  страховыми взносами на страхование  от несчастных случаев взносы, уплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (п. 7 ч. 1 ст. 20.1 закона N 125-ФЗ);

- страховые взносы на  страхование от несчастных случаев  на производстве начисляются  на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых  отношений с иностранными гражданами  и лицами без гражданства, независимо  от их статуса. Таким образом,  к числу застрахованных граждан относятся иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (сравните с п. 15 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ);

- страховые взносы на  страхование от несчастных случаев  на производстве могут начисляться на вознаграждения, выплачиваемые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (сравните с ч. 3 ст. 9 закона N 212-ФЗ). ¹

База  для начисления страховых взносов  рассчитывается отдельно в отношении  каждого физического лица с суммы выплат и иных вознаграждений с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

В 2011 году действуют следующие  тарифы:

2. Проблемы перехода на уплату страховых взносов

Начиная с 2010 г. организации вместо единого  социального налога (ЕСН) должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Порядок исчисления, уплаты страховых взносов, а также представления отчетности по ним установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ).

Единый  социальный налог составлял значительную часть налоговой нагрузки предприятий (26 % от исчисленной налоговой базы). Порядок его исчисления был сложным. Связано это было с тем, что в соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признавались выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу работников учреждения. Размер вознаграждения зависел от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, также существовали выплаты компенсационного, стимулирующего характера и др.

Основным  проблемным моментом бюджетных учреждений был и остается раздельный порядок отражения в регистрах бюджетного учета уплаты страховых взносов в зависимости от источника выплаты вознаграждения сотрудникам: бюджетного или внебюджетного финансирования.

Порядок расчета. Сумма страховых  взносов теперь должна исчисляться  отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд (ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ст. 243 НК РФ).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается  плательщиками на сумму произведенных  ими расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения, предусмотренного ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В отношении ЕСН обязательные ежемесячные платежи именовались как авансовые ежемесячные платежи (п. 3 ст. 243 НК РФ).