Страховые взносы на обязательное страхование

У плательщиков страховых взносов в Отделение ПФР, возникают трудности в применении пониженного тарифа. Если быть точнее — в определении права применять такой тариф.

Сложная ситуация сложилась с классификацией видов деятельности. В Федеральном  законе названы основные виды экономической деятельности, но не перечислены коды ОКВЭД, в связи с чем появилось много вопросов по применению пониженного тарифа. Непосредственно коды ОКВЭД для плательщиков страховых взносов, указанных в законе⁴, были перечислены в приложении к приказу Минздравсоцразвития России от 31 января 2011 года № 54н. Это сняло ряд вопросов.

Также сложностей компаниям добавила новая отчетная форма ПФР, были проблемы с ее заполнением. Речь идет о формах РСВ-1 (ее сдают работодатели) и РСВ-2 (ее сдают предприниматели, не производящие страховых выплат), а также о наборе документов в рамках персонифицированного учета (АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2). Наибольшее количество ошибок страхователи допускают при составлении документов персонифицированного учета. Начиная от самых элементарных промахов — несовпадения Ф.И.О. застрахованного лица и номера его лицевого счета, до более серьезных просчетов — несоответствия сумм начисленных и уплаченных страховых взносов. 

Очень часто бухгалтеры в отчетах РСВ-1 отражают в разделе «уплачено» сумму  начисленных взносов, а не фактически уплаченных в отчетном периоде. Это грубейшая ошибка. При проведении камеральной проверки данные об уплате страховых взносов, указанные в форме РСВ-1, сверяются с реальными суммами взносов, отраженными в базе ПФР с 2010 года на КБК «392…» Исправить эту ошибку можно, предоставив корректирующую форму РСВ-1.

Недопустимо в формах индивидуальных сведений показывать данные, отличные от данных формы РСВ-1. Эти сведения по всем представленным формам отчетов загружаются в  базу ПФР, сверяются по основным показателям  и только после завершения всех сверок могут быть загружены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.

Соответственно, при выявлении разногласий от работодателя потребуется предоставление корректирующих форм индивидуальных сведений, что в свою очередь приведет к  задержке выгрузки индивидуальных сведений на ИЛС работников. А значит, до уточнения сведений, требующих корректировки, будет задержано назначение трудовых пенсий работникам, на которых представлены эти индивидуальные сведения и у которых наступило право на пенсию.

Такие случаи приводят не только к нарушению  пенсионных прав работников, которые  будут оформлять пенсии в отчетном периоде. Недостоверная информация, отраженная в отчетах, при невозможности ее обработать до предоставления соответствующей корректировки, приведет также к некорректной выгрузке сведений без учета данных последнего отчетного периода о пенсионных накоплениях при передаче их для инвестирования в негосударственный пенсионный фонд или управляющую компанию по заявлениям застрахованных лиц (без заявления — в государственную управляющую компанию «Внешэкономбанк») для получения дохода от их инвестирования.

Такая выгрузка из базы ПФР проводится в  начале следующего за отчетным года с  последующей рассылкой «писем счастья» (извещений о состоянии ИЛС) застрахованным лицам. Если на этот момент представленные индивидуальные сведения не будут отработаны корректирующими формами, выгрузка будет не полной.

В форме  РСВ-1 отражаются основные данные по начисленным  суммам выплат, суммы, на которые не начисляются страховые взносы (статьи 8 и 9 Закона № 212-ФЗ), и база для начисления страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Уплаченные страховые взносы отражаются в программе ПФР в том месяце, который будет указан страхователем в платежном поручении.

Штрафные санкции

За  несвоевременное представление  индивидуальных сведений, а также  за предоставление неполных и (или) недостоверных сведений работодатель должен уплатить штраф в размере 10% причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в ПФР. На это указывает статья 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Сумма штрафа, причитающаяся к взысканию  за несвоевременное предоставление индивидуальных сведений, исчисляется от начисленной по всей организации суммы страховых взносов. В случае предоставления неполных индивидуальных сведений штраф исчисляется исходя из суммы начисленных страховых взносов за конкретных лиц. Как правило, неполные сведения работодатели представляют, если у них отсутствуют сведения об уволенных работниках (номерах их страховых свидетельств) или если свидетельства не были оформлены перед сдачей отчета.

Практика  принятой отчетности за 2010 год при  ее проверке перед выгрузкой на индивидуальные лицевые счета показала, что наиболее типичной ошибкой является отражение в формах СЗВ-6-2 и АДВ-6-2 сведений об уплаченных суммах страховых взносов исходя из начисленных в этом периоде суммах, а не из фактически уплаченных. Такого же рода ошибки встречаются в формах РСВ-1.

Такая ошибка рассматривается как представление  недостоверных индивидуальных сведений по всем работникам организации. Соответственно, сумма штрафа за недостоверность будет исчисляться от всей начисленной по организации суммы страховых взносов, а представленную недостоверную отчетность придется корректировать.

Надо  полагать, что в дальнейшем эти  сведения будут проверяться уже  при входном контроле представляемой отчетности. В настоящее время работники ПФР вынуждены приглашать бухгалтеров для повторных встреч или принимать по электронной почте корректирующие формы отчетов, а при отказе — применять указанные штрафные санкции .

Указанные штрафы начисляются работодателю на основании акта камеральной проверки. Если работодатель их добровольно не оплачивает, ПФР принимает решение о взыскания суммы штрафа в судебном порядке. Заметим, что суды в большинстве случаев принимают решение о принудительном взыскании.

Статья 46 Закона № 212-ФЗ определяет штрафные санкции за несвоевременное представление форм РСВ. Такое нарушение, если оно подпадает под действие пункта 2 статьи 46 Закона № 212-ФЗ, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Если  же расчет не представлен в течение  более 180 календарных дней по истечении  установленного срока, страхователю придется заплатить штраф в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.

Что касается штрафов за неуплату или  неполную уплату страховых взносов  в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), то в соответствии состатьей 47 Закона № 212-ФЗ за такое правонарушение страхователь наказывается штрафом в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. А если такое деяние совершено умышленно – в размере 40%.

Начиная с января 2011 года работники ПФР  совместно с работниками ФСС  России проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов по согласованному ежегодному плану (ч. 3 ст. 33 Закона № 212-ФЗ).

Не  менее важным при проведении выездных проверок является для страховщика  и страхователя действие статьи 48 Закона № 212-ФЗ. Согласно ей отказ или непредставление в установленный срок в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных Законом № 212-ФЗ, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет за собой взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Обратите  внимание, что и для ПФР, ФФОМС  и ТФОМС, и для ФСС России объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). И проверяющие учитывают это требование закона при сверке отчетов работодателей, предоставляемых ими в ПФР и ФСС России, для определения оснований применения указанной выше статьи 48Закона № 212-ФЗ по результатам выездной проверки.

В ПФР данную проблему решают двумя способами. Во-первых, чиновники приглашают представителей организаций для исправления выявленных ошибок. Во-вторых, разрабатывают дополнительную программу по сверке данных из расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и данных персонифицированного учета. Появление программы должно увеличить скорость доставки из ПФР протоколов о сдаче отчетности.

При предоставлении отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (форма РСВ-1 ПФР), а по индивидуальному (персонифицированному) учету в системе обязательного пенсионного страхования: сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2) предоставляются в копейках по каждому застрахованному лицу. В связи с этим, при сверке вышеуказанных форм у пенсионного фонда возникают неоправданные "расхождения" каждый отчетный период на 1 рубль (за счет округления).

При представлении расчета по начисленным  и уплаченным страховым взносам  на обязательное пенсионное, обязательное медицинское страхование, мы делам ссылку на Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее Закон 212-ФЗ). В частности, пунктом 3 статьи 15 вышеупомянутого Закона 212-ФЗ определено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат, и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Например, при начислении страховых взносов  за январь месяц, облагаемая база умножается на тариф страховых взносов –  появляется определенная сумма страховых  взносов. Следующий месяц - февраль, исчисляется как облагаемая база за январь плюс облагаемая база за февраль, полученную сумму умножаем на тариф страховых взносов и вычитаем сумму страховых взносов, исчисленную в январе. Получается сумма, которая идет к уплате за февраль. Таким образом, если плательщиком страховых взносов будет соблюдаться этот порядок, то отклонений в один рубль не будет.

В настоящее  время в части документов персонифицированного учета упрощены и упорядочены проверки сумм начисленных и уплаченных страховых взносов в части расхождений между РВС-1 и сведений персонифицированного учета. И по одному страхователю допустимо расхождение до10 рублей в пределах десяти пачек. А свыше десяти пачек – плюс по одному рублю на пачку.

Право на применение пониженного тарифа зависит  от основного вида деятельности фирмы. Если видов деятельности несколько, то основным видом экономической деятельности считается тот, по которому доля доходов от реализации продукции и (или) оказания услуг составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. В то же время если организация ведет несколько видов деятельности и все они соответствуют кодам ОКВЭД, перечисленным в названном приложении, но ни один из них не составляет 70 процентов в общем объеме доходов, то плательщик страховых взносов не имеет права на применение пониженного тарифа.

Вопросы, касающиеся исчисления и уплаты страховых взносов, претендуют на роль самых популярных в 2010 году, в том числе и для «упрощенцев». И, несмотря на то что эти взносы заменили уплату ЕСН, регулируются они отдельными нормами законодательства, а не Налоговым кодексом. Отсюда возникают проблемы согласования порядка исчисления и уплаты страховых взносов с нормами НК РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, 2010 год предусмотрен как переходный период, в который размеры тарифов страховых взносов не будут превышать действующую в 2009 году ставку единого социального налога. 
 
Кроме того, федеральными законами № 212 ФЗ и № 213 ФЗ сохранены действующий до 2010 года механизм учета обязательных страховых взносов в составе расходов и механизм вычета сумм страховых взносов из суммы налога по специальным налоговым режимам. 
 
Таким образом, в 2010 году «упрощенцы» не чувствуют принципиальной разницы между новыми страховыми взносами и действующим ранее порядком уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Положение изменится уже с 2011 года, когда переходный период закончится и ставки по страховым взносам для «упрощенцев» уравняются с другими плательщиками страховых взносов. Кроме того, с 2011 года ставки по страховым взносам резко вырастут (до 34%). 
 
На вопрос «упрощенцев» об ухудшении положения субъектов малого и среднего предпринимательства в связи с заменой ЕСН страховыми взносами Департамент развития малого и среднего предпринимательства Минэкономразвития ответил следующее. Кроме предусмотренного переходного периода для спецрежимников в части совершенствования специальных налоговых режимов 22 июля 
2009 года вступил в силу Федеральный закон от 19.07.2009 № 204 ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым предусматривается повышение предельных величин доходов налогоплательщика, ограничивающих его право на переход и применение упрощенной системы налогообложения, до 45 и 60 млн руб. соответственно. А также в настоящее время в Минэкономразвития проводит работу по совершенствованию специальных налоговых режимов (письма Минздравсоцразвития РФ от 10.02.2010 № Д05-333, 02.04.2010 № Д05-951). 
 
Замена ЕСН страховыми взносами снова вызывает вопросы по учету страховых взносов при УСНО уже по новым правилам. Хотя Федеральным законом № 213 ФЗ были одновременно внесены изменения в гл. 26.2 НК РФ, некоторые положения остаются неясными. 
 
Применение УСНО регулируется гл. 26.2 НК РФ. В соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, самостоятельно выбирают объект налогообложения – в виде доходов либо в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В зависимости от выбранного объекта налогообложения порядок учета исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) различается. 
 
По вопросу учета страховых взносов при УСНО налоговая служба дала разъяснения в Письме от 12.05.2010 № ШС-17-3/210 «О порядке учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО».