Совершенствование банковского кредитования

  К-т  счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473).

  При погашении просроченной задолженности  по размещенным денежным средствам  осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета 324, 458, 40310 — активные счета).

  При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или  заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

  Д-т  счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460—73)

  К-т  счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460-:-473).[16]

  1.4 Бухгалтерский учет начисленных  и полученных банком-кредитором процентов

  Когда срок ссуды превышает один месяц, то в последний рабочий день каждого  месяца, если этот день не является днем получения процентов, осуществляются проводки:

  Д-т  сч. 47427 "Требования по получению  процентов";

  К-т  сч. 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";

  при наступлении сроков получения процентов -

  Д-т  расчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов - для  граждан;

  К-т  сч. 47427 "Требования по получению  процентов" и одновременно:

  Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";

  К-т  сч. 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным  средствам".

  Если  срок окончания договора приходится на середину месяца или на последний  день месяца, то в дополнение к вышепроизведенным осуществляются проводки:

  Д-т  расчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов - для  граждан;

  К-т  сч. 70101 "Проценты, полученные по предоставленным  кредитам, депозитам и иным размещенным  средствам".[3]

  Аналитический учет ведется по каждому договору.

  1.5 Особенности кредитования в иностранных  валютах

  Бухгалтерский учет ссудных операций в иностранных  валютах осуществляется на тех же балансовых счетах с указанием кода иностранной валюты. Приведем несколько  примеров.

  Проведена сумма иностранной валюты в сумме, предоставленной по кредитному договору клиенту, имеющему расчетный счет в банке:

  Д-тсч. 45205840 "Кредиты, предоставленные негосударственным  коммерческим организациям на срок от 91 до 180 дней"

  К-т  сч. 40702840 "Счета негосударственных организаций — коммерческие организации".

  Выдана  ссуда в иностранной валюте другому  банку:

  Д-т  сч. 32006840 "Кредиты, предоставленные  кредитным организациям на срок от 91 до 180 дней"

  К-т  сч. 30110840 "Корреспондентские счета  в кредитных организациях-корреспондентах" - списание ссуды в иностранной валюте с корсчета "НОСТРО" банка-кредитора, если банки-контрагенты не имеют корреспондентских отношений, или К-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" - зачисление ссуды в иностранной валюте на корсчет "ЛОРО" банка-ссудозаемщика;

  получение банком ссуды в иностранной валюте - Д-т сч. 30110840 "Корреспондентские  счета в кредитных организациях-корреспондентах"

  "Положение  о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" ЦБ РФ от 31.08.98 №54-П.

  К-т  сч. 31306840 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций  на срок от 91 до 180 дней".

  Начисление  и уплата процентов по ссуде в  иностранной валюте осуществляются в инвалюте с отнесением начисленных процентов на расходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату начисления.

  Получение процентов по ссуде в иностранной  валюте отражается также в инвалюте с отнесением полученных процентов  на доходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на дату начисления.[10, с. 409]

  1.6 Учет резервов на возможные  потери по ссудам

  В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254 – П кредитные  организации обязаны формировать  резервы на возможные потери по ссудам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств. [6]

  Резерв  на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость  формирования которого обусловлена  кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

  Для определения размера расчетного резерва ссуды классифицируют на основании профессионального суждения по категориям качества:

  1. (высшая) категория качества (стандартные  ссуды) – отсутствие кредитного  риска

  2. (нестандартные ссуды) – умеренный  кредитный риск (вероятность финансовых  потерь обусловливает обесценение  в размере от 1 до 20%)

  3. (сомнительные ссуды) – значительный  кредитный риск (обесценение от 21 до 50%)

  4. (проблемные ссуды) – высокий  кредитный риск (обесценение в  размере от 51 до 100%)

  5. (низшая) категория качества (безнадежные  ссуды) –отсутствует вероятность  возврата ссуды, что обуславливает 100% обесценение ссуды.

  Порядок формирования резерва

  Вначале определяется величина риска в процентах  согласно действующей классификации  групп кредитных рисков.

  Далее следует определить величину резерва. Она равна произведению ссудной  задолженности заемщика, числящейся в учете на счетах по учету кредитов и прочих размещенных средств, на величину кредитного риска в процентах.

  Затем сумму рассчитанного резерва  относят на счета по учету резервов на возможные потери за счет расходов кредитной организации.

  В заключение проводят анализ: если размер расчетного резерва в связи с  изменением суммы основного долга  по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества меньше размера  ранее сформированного резерва  по ссуде, разницу между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливают на доходы банка.[14, с. 417]

  Резерв  на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.

  Резерв  на возможные потери по ссудам формируется  ежемесячно на отчетную дату в последний  рабочий день отчетного месяца в  валюте Российской Федерации. Синтетический  и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные  потери по ссудам ведется в российских рублях. Сумма для создания резерва на возможные потери по ссудам в иностранных валютах рассчитывается в рублях по курсу Банка России на момент создания резерва.

  Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.[5]

  Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва  на возможные потери по ссудам должны быть оформлены ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

  Формирование  резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая  бухгалтерская проводка:

  Д-т  сч. 70209 "Другие расходы" - по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"

  К-т  счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

  Если  величина рассчитанного резерва  должна быть больше величины ранее  созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные  потери по ссудам, то резерв доначисляется  до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская проводка:

  Д-т  сч. 70209 "Другие расходы" - по статье "Отчисления в фонды и резервы  под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" по статье "Расходы по созданию резерва  на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"

  К-т  счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые  счета по каждой ссудной задолженности).

  Если  величина рассчитанного резерва  должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается бухгалтерская проводка:

  если  ранее созданный резерв был отнесен  на расходы банка -

  Д-т  счета по учету резерва на возможные  потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

  К-т  сч. 70107 "Другие доходы" - по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под  возможные потери по ссудам (ранее  отнесенных на себестоимость)" или  по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".[11]

  Ссудная задолженность безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания  по решению совета директоров или  наблюдательного совета банка списывается  с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке —на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 "Другие расходы".

  Списание  ссудной задолженности с баланса  банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания, банкротства предприятия фиктивным и т.д. Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в сумме основного долга и внебалансовых счетах 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации" и 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

  При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе  банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные  потери по ссудам, в конце операционного  дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) оформляются следующие бухгалтерские проводки:

  а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам —  Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401-408 (если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)

  К-тсч. "Просроченная задолженность по процентам" (отдельные лицевые  счета в разрезе клиентов банка  балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

  б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов: