Себестоимость

              продукции,

     Ц   - средняя цена единицы материалов.

     Сумма материальных затрат на выпуск отдельных  изделий находится следующим  образом: 

           МЗ = ВП * УР * Ц (2.6.)

     Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

     Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в  свою очередь определяется трудоемкостью  и уровнем оплаты труд за   1 чел.-ч:

                             ЗП = ВП * УТЕ * ОТ, (2.7.) 

     где  УТЕ - трудоемкость продукции, ОТ- уровень оплаты труда за

                          1чел.-ч.

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5—10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

     В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

     Для пересчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать следующую формулу: 

                            З_ск = З_пл * (100 + ∆ТП% * К₃) / 100,                            (2.8.)

      

     где  З_ск   –   затраты, скорректированные на фактический выпуск

                            продукции,

     З_пл   –   плановая сумма затрат по статье,

        ∆ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску

                              товарной продукции, %,

     Кз   –  коэффициент зависимости затрат от объема производства

                    продукции.

     Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

   

                                         ∆НА = ∑(∆УД * НА)                                         (2.9.) 

     На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

     На  сумму расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

     Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

     В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. 

2.5. Методика  маржинального анализа издержек  производства 

   Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это  выручка, которая необходима для  того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

      Разность между фактическим количеством  реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

      Безубыточный объем продаж и  зона безопасности предприятия  являются основополагающими показателями  при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должны уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет  данных показателей основывается на взаимодействии:

   затраты — объем продаж — прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

   По  графику можно установить, при  каком объеме реализации продукции  предприятие получит прибыль, а  при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции,

или порога рентабельности, или точки окупаемости  затрат, ниже которой производство будет убыточным.

   Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.

     Кроме графического метода, можно  использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов. Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:

   Т - точка безубыточного объема реализации продукции (пopoг рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

   Дм - маржинальный доход (общая сумма);

   Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

   Дс - ставка маржинального дохода в  цене за единицу продукции;

   Ц - цена единицы продукции;

   Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

   Pn - пропорциональные (переменные) затраты;

   В - выручка от реализации продукции;

   К - количество проданной продукции  в натуральных единицах;

   V - удельные переменные затраты.

   Формула для расчета маржинального дохода имеет вид: 

                                                              Дм = П + Н ,                                         (2.10)

                                      

   График  позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами: 

                                                             Дм = В – Pn                                           (2.11)

   Разность  между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

   Согласно  графику, можно записать такую пропорцию:

   Т / Н = В / Дм. Отсюда можно вывести формулу  для расчета точки безубыточного объема продаж в денежном измерении: 

                                                            T = B * Н / Дм                                       (2.12)

или

                                                     Т = Н / (Дм / В) = Н / Ду                             (2.13)

   Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула: 

                                                       Т = Н / Дм * 100 %                                      (2.14)

   Нетрудно  заметить, что отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и есть тот коэффициент, который определяет место расположения точки критического объема реализации продукции на графике.

   Если  заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении (В) на соответствующий объем реализации в натуральных единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах: 

                                                      Т = К * Н / Дм                                              (2.15) 

   Для определения точки критического объема реализации продукции можно  вместо суммы маржинального дохода использовать ставку маржинального  дохода в цене за единицу продукции (Дс): 

                                                         Дс = Дм / К                                               (2.16) 

   Отсюда  Дм = К * Дс. Тогда формулу 2.5 можно  записать следующим образом:

                                                         Т = Н / Дс                                                   (2.17) 

   Ставку  маржинального дохода можно представить  как разность между ценой (Р) и удельными переменными затратами (V): 

                                                             Дс = P - V                                               (2.18) 

   Тогда, преобразовав формулу (2.9), критический  объем реализации продукции можно рассчитать так: 

                                                                 Т = Н / (Р - V)                                          (2.19) 

     Если ставится задача определить  объем реализации продукции для  получения определенной суммы  прибыли, тогда формула будет иметь вид: 

                                                       Т = Н + П / (P - V)                                      (2.20) 

   Для определения зоны безопасности по стоимостным  показателям аналитическим методом используется следующая формула: 

                                                            ЗБ = В - Т / В                                         (2.21) 

   Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:  

                                                          ЗБ = К - Т / К                                            (2.22) 

2.6. Методика  факторного анализа прибыли и  рентабельности по системе директ-костинг