Ревизия и учет расчетных и кредитных операций

Ревизии проводятся органами управления в отношении  подведомственных предприятий и  учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным  банком РФ, аудиторскими службами). [6]

Ревизоры  имеют следующие полномочия:

1) самостоятельно  определять формы и методы  проведения контроля;

2) проверять  в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать  у должностных лиц проверяемого  объекта разъяснения в устной  и письменной форме по возникающим  в ходе ревизии вопросам. При  контроле ревизоры обязаны:

- осуществлять  проверку в соответствии с  законодательством РФ;

- предоставлять  по требованию ревизуемого лица  необходимую информацию о требованиях  законодательства РФ, касающихся  проведения проверки, а также  о нормативных актах РФ, на  которых основываются замечания  и выводы;

- в  срок, согласованный с руководителем  контрольно-ревизионного органа, передать  акт проверки;

- обеспечить  сохранность документов, получаемых  в ходе ревизии, не разглашать  их содержание. [10]

 

2.3 Ревизия и контроль расчетных и кредитных операций

 

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных  средств и, следовательно, улучшению  финансового состояния. Поэтому  проверке этих вопросов уделяется особое внимание. [14]

Цель контроля и ревизии  расчетных операций — оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования  различных видов дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности  и реальности погашения.[15]

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и  заказчиками, по претензиям, с разными  дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с банком, с подотчетными лицами и др.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа  материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и  регистров учета на проверяемом  предприятии и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения  задолженности по счетам дебиторов  и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой  давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором  указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной  задолженности, а также сумм безнадежных  долгов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов инвентаризации расчетов даст возможность сосредоточить  внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены  расхождения или неясности.[15]

При проверке расчетов применяются  приемы фактического и документального  контроля: аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным  вопросам.[2]

Расчеты с поставщиками и покупателями — наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям:

1) правильность оплаты  за полученные материальные ценности;

2) полнота оприходования  полученных ценностей.

Источниками информации при  проверке расчетов с поставщиками, покупателями, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение  об учетной политике, бухгалтерская  отчетность, главная книга, учетные  регистры по счетам 60, 62, 76, 91, 007 и другим, книга покупок, книга продаж, платежные  документы, векселя, акты инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает  изучение договоров поставки сырья  и материалов и других хозяйственных  договоров на оказанные предприятию  услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно  без соблюдения установленной Гражданским  кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Следует также обратить внимание на причины возникновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценностей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление журнала  учета счетов_фактур, книги покупок  и книги продаж; соответствие отражения  цен в сопроводительных документах и договорах поставки; пересчет в  рублевый эквивалент расчетов, осуществляемых в иностранной валюте, и отражение  курсовой разницы.[2]

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1) проверка правильности  оформления первичных документов  по приобретению товарно-материальных  ценностей и получению услуг  с целью подтверждения обоснованности  возникновения кредиторской задолженности;

2) подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  задолженности;

3) оценка правильности  оформления и отражения в учете  предъявленных претензий;

4) проверка правильности  оформления первичных документов  по поставке товаров и оказанию  услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

5) обоснованность выделения  НДС;

6) подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.[14]

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Следует проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной  дебиторской задолженности по договорам  с контрагентами, срок исполнения обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического получения ими  товаров (работ, услуг). Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомнительным долгам формируется:

1) в сумме 100% задолженности,  если срок ее более 90 дней;

2) в сумме 50% задолженности,  если срок ее от 45 до 90 дней;

3) не создается, если  срок задолженности менее 45 дней.

Такая задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Ревизоры проверяют, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с  момента ее списания для наблюдения за возможностью предъявления счета  к должнику при изменении его  имущественного положения, устанавливается  ли наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, и было ли на эту сумму  произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли организации и начисление НДС.[14]

Особое внимание уделяется  операциям с использованием векселей, отражение которых в учете  нередко производится с ошибками. Выданные векселя отражаются у предприятия  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент по векселю  относится на себестоимость приобретенных  товарно-материальных ценностей, НДС  подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в  оплату векселя учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91, обязательство  по уплате в бюджет НДС возникает  при поступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного требования по векселю.[2]

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло_ и водоснабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Проверяется правильность составления корреспонденции счетов, организация аналитического учета, обоснованность начисления и зачета НДС по этим операциям.[15]

Путем изучения первичных  документов и учетных регистров  по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных организации в установленном порядке, и по которым отсутствуют документы, дающие право на списание. Следует установить, проводились ли внутренние расследования с целью выявления лиц, виновных в возникновении претензии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.[15]

Целью контроля расчетов предприятия  с бюджетом и внебюджетными фондами является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам  и платежам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и другим, книга  покупок, книга продаж, журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и др.[3]

Целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам организация  ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными  фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что  позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому  предприятием налогу, сбору и платежу  следует проверить:

1) правильность определения  налогооблагаемой базы;

2) правильность применения  налоговых ставок (устанавливается  путем сравнения фактических  ставок с их значением, регламентированными  нормативными документами для  соответствующих видов деятельности, группы продукции и товаров  и т. п.);

3) правомерность применения  льгот при расчете и уплате  налогов;

4) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей (изучаются записи  в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по  которым организуется по каждому  налогу, сбору и платежу на  соответствующих субсчетах).

Особое внимание уделяется  установлению правильности отнесения  налогов на соответствующие источники  их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала.[14]

Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых  расчетов, сверка данных различных  регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установленных форм, полнота заполнения, производится пересчет отдельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др.[14]

Выявленные нарушения  регистрируются в рабочей документации. Типичными нарушениями могут  быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное  возмещение «входящего» НДС при  отсутствии или неправильном его  указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным  налогам данным синтетического учета  и показателям отчетности, нарушение  сроков платежей по налогам.[14]

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

1) приобретение запасных  частей, материалов, канцтоваров, топлива  за наличный расчет;

2) оплата мелкого ремонта  оргтехники, транспортных средств;

3) расходы на командировки  по территории РФ и за границу;

4) представительские расходы.

Проверка проводится сплошным порядком. При этом обращается внимание на: расчет суммы аванса, выдаваемой под отчет на основании предварительного расчета стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов; целевое  использование подотчетными лицами выданных им сумм; срочность представления  авансового отчета о расходах в кассу; выдачу авансов только работникам данного  предприятия и только в установленных  лимитах; наличие фактов выдачи сумм под отчет лицам, не отчитавшимся по предыдущим суммам. Проверяя авансовые  отчеты, ревизор устанавливает назначение и фактическое использование  сумм, выдаваемых отдельным сотрудникам  под отчет, наличие приказов о  направлении сотрудников в командировки, правильность оформления и своевременность  представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций  счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных  расходов (суточные, оплата проезда  и проживания) сверх установленных  норм. Суммы превышения установленных  норм не подтвержденные документально, подлежат включению в совокупный годовой доход работника и  обложению налогом на доходы физических лиц. Уплаченный по ним НДС не подлежит возмещению. Обращается внимание на оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности.[2]