Ревизия и учет расчетных и кредитных операций

На кредите счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам" суммы  налогов для уплаты в бюджет и  суммы начисленных налоговых  санкций в корреспонденции с  дебетом счета 99 "Прибыли и  убытки". На дебете счета 68 отражаются суммы налогов, перечисленные в  бюджет, и суммы НДС, списанные  со счета 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Аналитический учет по налогам  и сборам ведется по каждому виду платежей.

Учет расчетов по социальному  страхованию и обеспечению ведется  на счете 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению".

К счету 69 могут быть открыты  следующие субсчета:

· 69-1 "Расчеты по социальному страхованию учета расчетов по социальному страхованию работников организации";

· 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" для учета расчетов по пенсионному обеспечению работников организации.

Если в организации  имеются другие виды страхования, то возможно открытие дополнительных субсчетов. Счет 69 кредитируется на суммы, подлежащие перечислению в соответствующие  фонды, а дебитируется – при перечислении денег в эти фонды или выплате  сумм за счет средств социального  страхования.[7]

Предприятия осуществляют множество  финансово-хозяйственных операций некоммерческого характера, которые  учитываются на счете 76 "Расчеты  с различными дебиторами и кредиторами", к которому могут быть открыты  субсчета:

·76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" для учета расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;

·76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации за исключением расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

·76-3 "Расчеты по претензиям" для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам;

· 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, включая прибыль, убытки и другие доходы по договору простого товарищества;

· 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" для учета расчетов с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок;

· 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" для учета расчетов с работниками предприятия за товары, проданные в кредит.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами  ведется по каждому дебитору и  кредитору.[8]

 

 

1.3 Учет кредитов банков и заемных средств

 

По кредитным счетам банки  дают выписки, на основании которых  ведется аналитический и синтетический  учет кредитов и займов.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами  Национального банка Республики Беларусь.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:

· 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" для учета движения краткосрочных кредитов банка.

· 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" для учета движения краткосрочных займов, включая привлеченных путем выпуска о размещения облигаций.

· 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств", для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, со сроком погашения не более 12 месяцев.[9]

К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:

· 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" для учета движения долгосрочных кредитов.

· 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" для учета движения долгосрочных займом, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

· 67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" для учета расчетов с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.[8]

Корреспонденция счетов на получение кредита

Наименование операции	Д	К
Зачислен кредит на расчетный и  валютный счет	51,52	66,67
Выставлен аккредитив и оформлена  лимитированная чековая книжка	55.1,55.2	66,67
Оплачены счета поставщиков  и подрядчиков	60	66,67
Перечислен аванс поставщику за счет кредита	60	66,67
Произведены платежи в бюджет, внебюджетные фонды и фонд социальной защиты населения	68,69	66,67
Перечислена задолженность кредиторам	76	66,67

 

Корреспонденция счетов на погашение кредита и  уплату процентов

Наименование операции	Д	К
Погашен кредит с расчетного и валютного  счета	66,67	51,52
Возвращен неиспользованный кредит и  чековая книжка	66,67	55.1,55.2
Погашен кредит дочерних предприятий	66,67	76,79
Погашен кредит за счет средств страховых  компаний	66,67	76
Погашен кредит за счет средств учредителей	66,67	75
Получен кредит на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам	66,67	66,67
Погашен кредит за счет целевых поступлений	66,67	86

 

расчет  страхование бюджет кредит

Корреспонденции счетов по получению и погашению  кредитов

Наименование операции	Д	К
Получен займ в порядке передачи материалов	10	66,67
Начислен НДС по займу	18	66,67
Поступили денежные средства	50,51,52	66,67
Погашены займодавцем дебиторская  задолженность предприятия	60,67	60,67
Начислены проценты по краткосрочным  и долгосрочным займам под оборотные  средства	10,41,91	66,67
Начислены проценты по займам на приобретение ОС	07,08	66,67
Получен кредит	50,51	66,67
Выдан кредит работникам	73	50,51
Погашен кредит предприятием	66,67	50,51
Погашен кредит работникам	50,51,70	73

 

 

Глава 2 Ревизия расчетных и кредитных операций

2.1 Понятие и виды ревизии

 

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование  материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов  субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской  деятельности к рыночным отношениям. Необходимость решения этих задач  требует совершенствования форм и методов контроля, среди которых  наиболее действенными являются ревизия  и аудит. [20]

Ревизия -  это система  обязательных контрольных действий по документальной и фактической  проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде  хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском  учете и отчетности, а также  законности действий руководителя и  главного бухгалтера и иных должностных  лиц. [17]

Чем же ревизия отличается от проверки?

Любой практикующий ревизор скажет примерно так: ревизия - это сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово - хозяйственных операций, совершенных  проверяемой организацией за определенный период.

В учебниках  по финансам можно найти и более  замысловатые определения. Но суть остается одна. При ревизии проверяют все  операции экономического субъекта с  использованием всех необходимых для  этого приемов и способов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект финансовыми или другими отношениями. Это дает практическую и техническую  возможность не пропустить никаких  мелочей, тем более, не пройти мимо значительных операций, которые могут скрывать нарушения.

Проверка  представляет собой единичное контрольное  действие или исследование конкретного  вопроса на одном или нескольких участках деятельности. От ревизии  проверка, в том числе и аудиторская, отличается тем, что она носит  выборочный характер и тем самым  заведомо предполагает возможность  пропуска, исключения по определенным причинам из поля зрения проверяющих  каких-либо обстоятельств, могущих  повлиять (и существенно) на результат  как самой проверки, так и деятельность проверяемого субъекта. 16]

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации  при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением  имущества и обязательствами, использованием материальных и  трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами. [17]

Основными задачами ревизии  являются:

    1) проверка сохранности  имущества и эффективности его  использования в хозяйственной  деятельности организации;

    2) выявление злоупотреблений,  условий их возникновения и  разработка мероприятий по предупреждению  злоупотреблений;

    3) проверка исполнительской  дисциплины и оценка эффективности  деятельности управленческого персонала  организации;

    4) исследование  системы внутреннего контроля, выявление  ее узких мест и повышение  эффективности ее функционирования. [17]

Ревизия осуществляется по поручению государственных, ведомственных  или внутрихозяйственных органов  управления. Она может назначаться  по поручению правоохранительных органов. Ревизия представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого контролирующими  органами исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы предприятий  и организаций, отраженные в первичных  документах и записях бухгалтерского учета. [17]

Ревизия исследует финансово-хозяйственную  деятельность организаций и предприятий  в рамках определённого круга  вопросов.

Объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и материальных ценностей. Для реализации этой задачи используют приём фактического контроля, такой, как инвентаризация, её результаты сопоставляют с данными бухгалтерского учёта. Объектом ревизии является также  финансовые операции, хозяйственные  процессы и факты хозяйственной  жизни субъекта предпринимательской  деятельности, отражённые в первичных  документах, учётных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчётности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливаю соблюдение технологической, сметно-финансовой и платёжно-расчётной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую  эффективность финансово-хозяйственной  деятельности контролируемого объекта. Объектом ревизии выступает и  непосредственно сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация  работы по подбору и расстановке  кадров, текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий.  При этом устанавливаются и анализируются причины недостатков в работе, определяются виновные должностные и материально ответственные лица, вносятся предложения по совершенствованию системы управления предприятием и рационализации управленческого аппарата. Объекты ревизии необходимо рассматривать применительно к конкретным условиям, которые зависят от организационно-правовой формы организации особенностей производства, масштабов деятельности организаций и других факторов. [20]

Виды ревизии

В теории и практике контрольно-ревизионной  деятельности различают несколько  видов ревизий, которые принято  классифицировать по определенным признакам: