Ревизия и учет расчетных и кредитных операций

     1. По субъекту  контроля:

    1) ревизии государственных  органов;

    2) внутрихозяйственные  ревизии;

    3) ревизии, проводимые  аудиторскими фирмами.

    2. По организационному  признаку:

    1) плановые ревизии  проводятся в соответствии с  планом ревизионной работы вышестоящей  организации или органа управления, но не реже одного раза в  год;

    2) внеплановые  ревизии и проверки проводятся  в сроки не предусмотренные  планом (например, при ухудшении  результатов работы по основным  производственным и финансовым  показателям, при замене руководителя  или главного бухгалтера организации,  по требованию правоохранительных  органов).

   3. По объему проверки  документооборота и записей в  регистрах бухгалтерского учета  ревизии делятся на:

    1) сплошные ревизии,  при которых изучаются все  документы и регистры бухгалтерского  учета, где отражена производственная  и финансовая деятельность организации.  Сплошные ревизии могут применяться  не только в целом по операциям  хозяйственной деятельности организации,  но и по отдельным однородным  операциям (кассовым, банковским  счетам, расчетам с поставщиками  и заказчиками и т.д.). Как правило,  к сплошным ревизиям прибегают  в случаях установления хищений  и злоупотреблений, такие ревизии  из-за затрат на них большого  количества времени проводятся  сравнительно редко;

    2) выборочные ревизии,  при которых исследованию подвергается  часть хозяйственных операций, документов  и регистров бухгалтерского учета.  При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который нужно осуществлять проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Это полностью зависит от квалификации и опыта ревизора;

    3) полные ревизии  предусматривают        проверку     всей   хозяйственной  деятельности организации;

    4) частичные ревизии  предусматривают проверку лишь  отдельных областей деятельности  или отдельных видов хозяйственных  операций организации (ревизия  товарно-материальных ценностей);

    5) комбинированные  ревизии представляют собой сочетание  видов ревизий по объему проверки.

      4. По кругу  вопросов, подлежащих проверке:

  1) тематические ревизии предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам или проверку состояния отдельных участков деятельности организации. Цель тематической ревизии – получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу;

  2) при сквозной ревизии проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений. Цель сквозной ревизии -наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью. Сквозные ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления;

    3) комплексные  ревизии обычно проводят бригады,  в которые кроме бухгалтера-ревизора  входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. 

Цель комплексных ревизий  – объективная, полная и правильная проверка всех участков деятельности организации, так как одновременно с проверкой финансово-хозяйственной  деятельности проводится контроль организации  и технологии производства, изучение технической, социальной и других сторон деятельности ревизуемого объекта.

4) некомплектные ревизии  проводятся обычно одним ревизором  путем проверки хозяйственно-финансовой  деятельности по данным бухгалтерской  документации, учетных регистров  и отчетности.

    5. По способу  контроля за результатами ревизионной  работы:

1) дополнительные ревизии  проводятся, когда имеются данные  о том, что при проведении  плановой ревизии не полностью  вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной  деятельности организации;

     2) повторные   ревизии   проводятся другими  ревизорами в случаях некачественного   проведения   первичной  ревизии,  аргументированных возражений ревизуемых  должностных лиц и в некоторых  других случаях. [15]

 

2.2 Организация и основные  этапы ревизии, права и обязанности ревизионной комиссии

 

Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общественный регламент проведения комплексной  ревизии включает следующие поэтапные  действия контрольных органов:

1. инвентаризация наличия и сохранности товароматериальных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
2. визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов;
3. проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;
4. проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т.д.);
5. проверка правильности формирования отчетности - бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством страны. [6]

Приказом  Минфина России от 2 мая 2007 г. № 39н  утверждена Инструкция о порядке  проведения ревизий и проверок Федеральной  службой финансово-бюджетного надзора.

Согласно  Инструкции,  ранее проведение ревизии  предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной деятельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное  действие.

В новой  Инструкции отсутствуют определения  ревизии и проверки. Более того, решение об использовании сплошного  или выборочного метода проведения контроля принимает на месте руководитель ревизионной группы  [26].

 Все  это делает различия между  такими видами контрольных мероприятий,  как ревизия и проверка, весьма  условными. 

В отличие  от ранее существовавшего порядка  новой Инструкцией установлен жесткий  срок проведения контрольного мероприятия - не более 45 рабочих дней. Срок отсчитывается  с момента предъявления руководителем  ревизионной группы удостоверения  на проведение проверки до дня подписания акта.

Достаточно  четко определены процедуры продления  первоначально установленного срока  и приостановления контрольного мероприятия. Продлить срок проверки или  приостановить ее проведение может  лицо, ее назначившее. О таком решении  теперь в обязательном порядке уведомляется руководитель проверяемой организации.

В случае если ревизоры превысят срок проведения контрольного мероприятия, нарушат  порядок ее продления или приостановления, руководитель имеет право не допускать  ревизионную группу к проверке своей  организации. [1]

Перед началом ревизии руководитель ревизионной  группы представляет ее участников руководителю проверяемой организации. Новой  Инструкцией предусмотрено не только ознакомление руководителя организации  с удостоверением на право проведения проверки, но и с ее программой. В  программе проверки должен содержаться  перечень основных вопросов, по которым  ревизионная группа будет проводить  контрольные действия. [1]

Конкретные  вопросы ревизии  определяются программой ревизии. Программа включает ее тему, период, перечень основных объектов и  вопросов, подлежащих ревизий, и утверждаются руководителем контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению предшествует подготовительный период, в ходе которого участники ревизии  обязаны изучить необходимые  законодательные и другие нормативные  акты, отчетные и статистические данные, характеризующие финансово хозяйственную  деятельность организации.

В процессе предварительного изучения документов проверяющие определяют наличие и комплектность представленных материалов ревизуемой организации (документы  бухгалтерского учета и отчетности, учредительных, регистрационных, плановых и др. документов). При этом принимаются  к ревизии подлинные документы, соответствующие нормам и стандартам, установленным законодательством  Российской Федерации.

В случае неудовлетворительного  состояния бухгалтерского учета  в ревизуемой организации или  отсутствия необходимых документов руководство контрольно-ревизионного округа вправе принять решение направить  в правоохранительные органы материалы  для принятия мер к должностным  лицам ревизуемой организации, а  также приостановить проведение ревизий до полного восстановления бухгалтерского учета. [1]

При проведении контрольных действий обязательно  проверяются кассовые и расчетные  операции, операции по лицевым, расчетным  и валютным счетам, а также с  материальными ценностями [26].

Причем  операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также  расчетные операции проверяются  сплошным методом.

Инструкцией предусмотрены контрольные действия по изучению:

1) учредительных,  регистрационных, плановых, бухгалтерских,  отчетных и других документов  по форме и содержанию;

2) полноты,  своевременности и правильности  отражения совершенных финансово-хозяйственных  операций;

3) фактического  наличия, сохранности и правильного  использования денежных средств,  достоверности расчетов и др.;

4) постановки  и состояния бухгалтерского учета  и отчетности;

5) состояния  системы внутреннего контроля  проверяемого бюджетного учреждения.

Результаты  ревизии или проверки оформляются  актом. Акт должен содержать вводную  и описательную части. Кроме того, Инструкцией введен новый заключительный раздел акта - информация о выявленных нарушениях, сгруппированная по их видам.

В описании каждого нарушения в тексте итогового  акта кроме положений законодательных  и нормативных актов, которые  были нарушены, содержания периода  и суммы нарушения в обязательном порядке указывается должностное  лицо, его допустившее.

Результаты  ревизии должны подтверждаться документами (их копиями), объяснениями должностных, материально ответственных лиц  проверенной организации и др. [26]

Права и обязанности ревизионной комиссии

Большинство полномочий контролирующих органов  имеют типовой характер:

1) осуществлять  минимизирование;

2) иметь  доступ к объектам контроля  и обследовать их;

3) запрашивать  и получать необходимые для  контроля документы, материалы  и сведения;

4) вызывать  должностных лиц и иных граждан,  получать от них объяснения, использовать  помощь специалистов, давать предписания  об устранении нарушений;

5) приостанавливать  действия лицензии, приостанавливать  деятельность объекта или его частей, запрещать реализацию товаров (продукции) либо оказание услуг;

6) принимать  меры для привлечения виновных  в правонарушении лиц к установленной  законом ответственности. [10]

Полномочия  контролирующего органа (организации) являются составной частью правового  механизма осуществления контроля. Механизм контроля включает в себя систему мер, позволяющих контролирующим органам:

1) получать  необходимые сведения о лицах  и организациях, занимающихся подконтрольной  деятельностью, о самой деятельности  и ее результатах;

2) выявлять  отклонения от установленных  правил и требований относительно  субъектов, порядка осуществления  и результатов деятельности;

3) принимать  меры по пресечению нарушений  указанных правил и требований, восстановлению нарушенных прав  и удовлетворению законных интересов  лиц, организаций, государства,  когда им причинен вред неправомерными  действиями;

4) принимать  меры для привлечения к ответственности  лиц и организаций, виновных  в нарушениях установленных правил  и требований. Каждый контролирующий  орган выполняет определенные  функции и для этого наделен  правами и обязанностями, исчерпывающий  перечень которых обычно содержится  в нормативных актах относятся  кодексы (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ и др.), федеральные законы, а также нормативные  акты исполнительных органов  власти. [6]

При организации и проведении ревизии  следует руководствоваться Конституцией РФ, федеральными законами, указами  и распоряжениями Президента РФ, постановлениями  и распоряжениями Правительства  РФ, приказами, инструкциями и иными  нормативными правовыми актами. По характеру материала ревизии  подразделяются на документальные и  фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей).

Самые распространенные и прогрессивные  – комплексные ревизии, включающие все участки и стороны деятельности ревизуемого предприятия.