Особенности применения упрощенной системы налогообложения

     В тоже время малое предпринимательство  является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Если легальный уход от налогов путем использования лазеек в законодательстве в большей степени доступен крупным налогоплательщикам, как юридическим лицам, так и физическим, то уклонение от налогов путем сокрытия выручки, предоставления недостоверной отчетности или непредставления ее вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания.

     Уклонение от налогообложения приобретает  массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению и предоставлению отчетности.¹⁷ Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

     Снижения  объемов уклонения от налогообложения  можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход, может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение объемов уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени. Как показывает мировой опыт, возможны два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства.

     Первый  заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы и методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т.д.).

     Второй  подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, заменяющих один или несколько традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР. Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

     Главным критерием оценки предложений в области упрощения налогообложения должно быть отсутствие в таких предложениях возможностей уклонения от налогов для предприятий, не относящихся к категории малых.

     При замене любого из взимающихся при  обычном режиме налогообложения  налогов на налог, для обложения  которым применяются упрощенные методы, возникает проблема оценки базы налога таким образом, чтобы  при выполнении определенных предпосылок  база налога – заменителя была близка базе исходного налога. 

 

      Заключение

     Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую  актуальность  в переходной экономике России. Наличие малоэффективных  производств,  снижение занятости,  социальные  и,  как  следствие,  политические  проблемы   делают жизненно необходимым создание условий  для  деятельности  в  независимых  от государства и крупного капитала сферах самостоятельной  и  инициативной,  но не имеющей  стартового  капитала,  части  населения  страны.  Эта  задача  в сложившейся   ситуации   является   не   менее   важной,   чем    извлечение дополнительных  доходов  бюджета.  Создание  простого  и  ясного  налогового режима,  сопровождающегося   снижением   издержек   по   ведению   учета   и предоставлению  отчетности,  а  также  налогового  бремени,   позволило   бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В  то же время, предоставление возможности использовать особый  режим  для  малого бизнеса  следует  рассматривать  как  льготу,   которая   не   должна   быть использована крупными предприятиями.

     Вопрос  о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

     Основным  достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий  значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов¹⁸.

     Значительное  упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет  налогоплательщику сократить затраты  на бухгалтерию – как оплату труда  бухгалтера, так и канцелярские расходы  и расходы на автоматизацию учета.

     Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать банк, не путаться во множестве налоговых  кодов¹⁹.

           Как показала практика, многочисленные достоинства  упрощенной системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.

     Цель  курсового исследования достигнута путём реализации поставленных задач. В результате проведённого исследования по теме: «Особенности применения упрощенной системы налогообложения» можно сделать следующие выводы.

     1. Отказ от применения доходов  в качестве объекта налогообложения  при применении УСНО, будет иметь  следующие последствия:

      - для налогоплательщиков, для которых  основную долю затрат составляют  материальные расходы (сфера производства, торговля, транспортные услуги и  т.д.), налоговое бремя не увеличится, т. к. рентабельность таких  предприятия в основном ниже 40 % и доля выплат на социальные  нужды в доходе не велика  т. е. для таких налогоплательщиков оптимален вариант Б;

      - для налогоплательщиков, для которых  основную долю затрат составляет  заработная плата, а следовательно  велика доля выплат на социальные  нужды в доходе, которые уменьшают  величину налога при применении  варианта А, налоговое бремя  может увеличится.

       2. На основании произведенного анализа финансовых показателей ООО «Луч» за 2009 г. можно сделать вывод, что руководство организации сделало правильный выбор объекта налогообложения.

     В аналитической части настоящей работы было проведено исследование хозяйственной деятельности ООО «Луч».

     Данное  исследование показало, что для анализируемой  организации характерна высокая  доля заработной платы в общем, доходе, что оказалось причиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации. Дополнительно полученная прибыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и является целью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса.

     На  основании проведенной работы можно  сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

 

      Список литературы:

     1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) №146-ФЗ от 9.07.1998 г. (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009). // СПС КонсультантПлюс.

     2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 5.08.2000 г. (ред. от 28.04.2009). // СПС КонсультантПлюс.

     3. Федеральный закон РФ «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ. (ред. от 02.02.2006). // СПС КонсультантПлюс.

     4. Федеральный закон «О развитии  малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации» 24 июля 2007 года №209-ФЗ. // СПС КонсультантПлюс.

     5. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. // СПС КонсультантПлюс.

     6. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения // Российский налоговый курьер. - 2008. - №1.

     7. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве // Аудиторские ведомости. - 2009. - №3.

     8. Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. - М.: Эксмо, 2008.

     9. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - №5.

     10. Давыдова Л.А., Будовская Л.В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит. - 2006. - №9.

     11. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2007.

     12. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. - 2007. - №1.

     13. Зубкова А. Выгодно ли быть  «упрощенцем»? // Практическая бухгалтерия. - 2006. - №3.

     14. Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2007. - №2 (15).

     15. Карабан Л.А., Осипов А.В. Рациональный выбор системы налогообложения. Вестник Брянского государственного технического университета. - 2007. - №1.

     16. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: новая форма Книги учета доходов и расходов. - М.: АБАК, 2009.

     17. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. - М.: РОСБУХ, 2008.

     18. Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве - М.: Гроссмедиа, 2005.

     19. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. - М.: ИНФРА_М, 2008.

     20. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008.

     21. Налоговое консультирование. Учебное  пособие./ Под ред. Балакин В.В., Кирина Л.С., Черник Д.Г. - М.: Экономика, 2008.

     22. Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый механизм экономического роста России: Сб. науч. тр.: Вып. 3 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. - Саратов: СГСЭУ, 2008.

     23. Оптимизация и минимизация налогообложения:  Готовые способы экономии. / Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Вершина, 2008.

     24. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. - 2008. - №3.

     25. Сафронова Н.А., Экономика организации (предприятия). Издание 2 - М.: Магистр, 2008.

     26. Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. - М.: Издательство: Эксмо, 2008.

     27. Толмачев И.А. Справочник по специальным налоговым режимам. - М.: ГроссМедиа, 2008.

     28. Финансы предприятий / Под ред.  Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. - М.: Альфа-Пресс, 2009.

     29. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

 

     Приложения

Приложение  А

Таблица А. 1 - Структура  расходов ООО «Луч», руб.