Особенности применения упрощенной системы налогообложения

    Порядок заполнения Книги учета доходов  и расходов утвержден Приказом

    Минфина России от 22.02.96 N 18 "О форме Книги  учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

    Книга учета доходов и расходов ведется  в хронологической последовательности, в ней на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде¹².

    Исправления в книгу учета доходов  и  расходов,  так  как  это  отчетный документ,  вносятся  по  правилам  внесение   дополнений   и   изменений   в отчетность, то есть в книге:

    - не должно быть никаких подчисток  и помарок. В случае  исправления   ошибок делаются соответствующие оговорки,  которые  подтверждают  лица,  ведущие книгу,   с указанием даты исправления;

    - исправление обнаруженных ошибок, до проставления итогов, осуществляется  в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными  чернилами,  а правильная записывается над зачеркнутой – черными чернилами. Если  ошибка обнаружена после проставления в них итогов, но до внесения  их  в  расчет единого налога, исправление должно быть внесено после итогов в  свободных строках или графах;

    - после записи итогов в форму  расчета единого налога никакие исправления в книге не допускаются. Необходимые уточнения оформляются   специально составляемой справкой. На ее основании составляется уточненный расчет.

    Итак, организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. 

    Глава 2 Анализ финансового состояния и налогообложения ООО «Луч»

    2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

    Фирма ООО «Луч» является Обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.

    Учредители  общества являются физические лица.

    Полное  официальное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью «Луч».

    Общая численность работающих в фирме ООО «Луч» составляет 53 человека.

    Форма собственности – частная.

    Учредительными  документами являются учредительный  договор, подписанный его учредителями, и утверждённый ими устав. Учредительные  документы также содержат дополнительную информацию: условия о размере  уставного капитала общества; о размере  долей каждого из участников; о  размере, составе, сроках и порядке  внесения ими вкладов, об ответственности  участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и  компетенции органов управления обществом.

    Уставом Фирмы ООО «Луч» предусмотрены следующие виды деятельности:

    - оптовая, розничная торговля, в  том числе путём создания торговых  баз, коммерческих центров, ларьков,  магазинов;

    - бытовое обслуживание и предоставление  иных платных услуг населению;

    - сдача имущества в аренду;

    - производство и реализация продукции научного, культурно-оздоровительного, сельскохозяйственного назначения, продовольственных товаров;

    - производство отдельных видов  строительных материалов, конструкций  и изделий;

    - образовательная деятельность;

    - организация и проведение лотерей;

    - осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством  и не противоречащих предмету  и основным задачам деятельности  общества.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета  согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., несет руководитель ООО «Луч», который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский учет на ООО «Луч» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие».

    Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской  службой, как самостоятельным структурным  подразделением возглавляемым главным  бухгалтером.

    В соответствии с задачами, поставленными перед финотделом ООО «Луч» по составлению и исполнению бюджета, начальник отдела бухгалтерии возглавляет работу по составлению и исполнению бюджета, организует работу по составлению и исполнению бюджета предприятия, по соблюдению режима экономии, организует и выполняет работу по составлению свода бюджета, возглавляет работу по расчету показателей проектов бюджетов, расчетов к нему, объяснительных записок, докладов, проектов, постановлений для представления в вышестоящие органы, обеспечивает своевременность и правильность финансирования из бюджета предприятий, организаций и учреждений, подготавливает замечания и предложения по результатам анализа отчетности проверок, а также материалы и предложения по вопросам исполнения бюджета и укреплению сметно-финансовой дисциплины, подготавливает проекты заключений по вопросам, возникающим в процессе составления и исполнения бюджета города, разрабатывает предложения по совершенствованию бюджетной работы и повышению квалификации счетных финансовых работников отделов исполкома и работников по бюджету районных финотделов, руководит работой бухгалтерии, отдела бухгалтерии возглавляет работу по расчету показателей проектов нижестоящих бюджетов.

    Ведущий специалист по бухгалтерии готовит  организационные материалы по составлению  проекта бюджета, принимает участие  в составлении бюджета ООО «Луч», составляет годовую с поквартальной разбивкой роспись доходов и расходов бюджета ООО «Луч», готовит письма отделениям банков об утвержденных нормативах отчислений от государственных налогов и доходов, ведет учет изменений по доходам и расходам и составляет уточненный план.

          Учитывая, что приведенные  выше организационно – экономические  характеристики предприятия как  нельзя лучше подходят для решения  поставленных в работе задач, мы попытались смоделировать и провести анализ, а так же сравнить результаты финансово  – хозяйственной деятельности ООО «Луч» в 2007, 2008 и 2009 гг., работающей по УСНО. За основу были взяты реальные показатели работы предприятия в 2007, 2008 и 2009 годах.  

     2.2 Структура доходов и расходов в 2007 - 2009 гг.

    В 2007 г в ООО «Луч» доход составил 2 165 100 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 1 881 528 руб.

    В 2008 г доход ООО «Луч» составил 2 165 100  руб. Величина расходов за год составила 1 881 528 руб.

    В 2009 г доход ООО «Луч» составил 2 362 874  руб. Величина расходов за год составила 2 131 587 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2007-2009 гг. приведены в таблице 1 (приложение A).

    После рассмотрения данных, приведенных в таблице 1, на рис. 1, 2 и на рис. 3. построены две круговых диаграммы, в которых показана структура выручки в 2007-2009 гг. (приложение В).

    Если  рассмотреть данные диаграммы можно  сделать следующие выводы:

     - как видно из приведенных диаграмм  для анализируемой организации  характерна большая доля заработной  платы в структуре выручки.  Так 2007 – 61%, 2008 - 60% и 2009 г. около 58 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала. Такая ситуация характерна для организаций, выпускающих продукцию с небольшой материалоемкостью но с большой потребностью в трудовых ресурсах.

    - в результате увеличения налогооблагаемой  прибыли в 2008 г. и в 2009 г., которая являлась базой для исчисления единого налога, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно на 11% в 2008г. И на 32% в 2009г.

    - т.к. при УСНО предприятие освобождено  от обязанности уплаты единого  социального налога, но сохраняет  обязанность уплаты страховых  взносов в пенсионный фонд  и оплаты больничных листов, что составляет около 9%.

     - при рассмотрении диаграмм отчетливо видно увеличение в 2009 г. доли чистой прибыли в выручке. На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов. 

     2.3 Анализ изменения налогооблагаемой прибыли

     Из  приведенных данных на рис. 1 и на рис. 2 (приложении В) доля чистой прибыли в объеме выручки в 2007 г.  И в 2008 г. составляет 12%, а в 2009 г. эта величина равна 15%. Абсолютное приращение чистой прибыли в 2008 г. Составило 27 290 руб., а в 2009 г. 87 070 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

     В 2008 г. в ООО «Луч» налогооблагаемая прибыль составила 325 141 руб., что на 32 105 руб. больше прибыли за 2007г. Балансовая прибыль организации в 2009 г составила 427 577 руб., что на 102 435 руб. больше прибыли за 2008 г. Увеличение прибыли связано с увеличением выручки от реализации.

     Вычетом доходов 2008 г из доходов 2007 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

     2 262 600 – 2 165 100 = 97 500 руб.

     Полученная величина составляет 306 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 32 105 руб. Увеличение выручки от реализации определяется двумя факторами:

- увеличение цены реализации продукции;

- увеличение объема выпуска продукции.

     Увеличение  выручки от реализации в 2009 г. определяется как разность доходов, полученных в 2009 и 2008 г. и оно равно:

     2 387 874 – 2 262 600 = 116 274 руб.

     Данный  результат составляет 114 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 223 635 руб. Увеличение выручки от реализации определяется также двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

     Рассматривая  увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен  на сырье в 2008-2009 гг. был незначителен.

     При этом увеличения численности сотрудников  в 2008-2009 гг. не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности.

     Сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2008 г составили 208 790 руб., что на 7 089 руб. больше чем в 2007г. Сумма выплат на социальные нужды в 2009 г. составили 211 085 руб., что на 2 295 руб. больше чем в 2008 г.

     Увеличение  прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров  и услуг, а также увеличение их расхода.

     Увеличение  расходов в связи с увеличением  фонда заработной платы равно:

     1 368 600 – 1 325 010 = 43 590 руб. в 2008 г.

     1 380 250 – 1 368 600 = 11 650 руб. в 2009 г.

     Всего увеличение расходов в 2008 г. в сравнении с 2007 г. составило:

     1 937 459 – 1 872 065 = 65 394 руб.

     А в 2009 г.: 1 960 297 – 1 937 459 = 22 838 руб.

     Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние факторы, представленные в таблице 2 (приложение Б).

       Знак “-” – указывает на  уменьшение налогооблагаемой прибыли,  а знак “+” указывает на  то, что изменение данного фактора  привело к увеличению налогооблагаемой  прибыли. По приведенным выше  данным на рис. 1 и 2 построены столбиковые диаграммы (приложение Г).

     Рассматривая  приведенные диаграммы видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает увеличение выручки от реализации.