Особенности применения упрощенной системы налогообложения

     Применение  УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого  с прибыли организации, так как  ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при  применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2009 г больше чем в 2008 г., а в 2008 г. Больше, чем в 2007 соответственно. Данное увеличение вызвано тем, что в 2009-2008 гг., как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2007 или 2008 г, что и привело к увеличению данного налога.

     Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду при применении УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Луч» в 2007-2009 гг., складывается из: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, и суммы единого налога в 2007 г. составили:

     185 501+ 16 200+ 43 955= 245 656 руб.

     Величина  налогового бремени в 2007 г составила:

     _{45 656/2 165 100=0,11 руб.}

     Сумма обязательных платежей и налогов  в составе: взносов по обязательному  пенсионному страхованию, пособий  по временной нетрудоспособности, выплачиваемых  из средств организации, и суммы  единого налога в 2008 г составили:

     191 604 + 17 186 + 48 771 = 257 561 руб.

     Величина  налогового бремени в 2006 г. составила:

     _{257 561/2 262 600 = 0,11 руб.}

     Сумма обязательных платежей и налогов  в 2009 г. составили:

     193 235 + 17 850 + 64 137 = 275 222 руб.

     Величина  налогового бремени в 2009 г. составила:

     _{275 222/2 387 874=0,12 руб}

     Из  приведенных расчетов видно, что в 2009 г. произошло увеличение налогового бремени на 0,01 руб.  

 

     Глава 3 Предложения по минимизации налоговой нагрузки на предприятия малого бизнеса

     3.1 Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

     В последнее время много говорится  о необходимости снижения налогового бремени на малый бизнес. Вот уже  и правительство вплотную занялось данной проблемой. Сейчас мы хотим еще раз окинуть критическим взором упрощенную систему налогообложения малого бизнеса, выделить ее недостатки и подчеркнуть достоинства.

     Преимущества:

     По  процедуре ведения:

     1. Максимально упрощается ведение  бухгалтерского учета: отменяются  способ двойной записи, обязательность  применения плана счетов и  множество других требований, усложняющих  работу. То есть весь бухучет  сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

     2. Облегчается документооборот за  счет значительного сокращения форм отчетности.

     3. Упрощается порядок отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов. Они  фиксируются по мере совершения  в хронологической последовательности  на основе первичных документов¹³.

     В сфере налогообложения:

     1. Юридические лица (далее юр. лица.) платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

     2. Индивидуальные предприниматели  (далее ИП) не платят налог на  доходы физ. лиц (п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). Для них уплата налога на доходы физ. лиц заменяется стоимостью патента на занятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности).

     3. Субъектам федерации предоставляется  право выбора объекта налогообложения  - это может быть либо совокупный  доход (который определяется как  разница между валовой выручкой  и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.

     4. Юр. лица не платят НДС и  налог с продаж (основание: п. 2 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95).

     Недостатки:

     По  процедуре ведения:

     1. Ведение бухучета усложняется, если:

     а) организация (ИП) занимается несколькими  видами деятельности (например, производством  и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в  Книге доходов и расходов;

     б) необходимо отражать хозяйственные  операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет  определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

     в) необходимо перейти к традиционному  учету. Возникают сложности в  отображении множества хозяйственных  операций, которые в упрощенной системе  не фиксируются, но необходимы при обычном ведении¹⁴.

     К тому же сложно просчитать, насколько  эффективно работает компания, так  как упрощенная система учета  не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

     2. Нет конкретных инструкций отражения  хозяйственных операций в Книге  учета доходов и расходов. В  законе четко прописан только  перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.

     В сфере налогообложения:

     Для юр. лиц:

     1. Отсутствует перечень налогов,  замененных единым налогом с  совокупного дохода (валовой выручки).

     2. Никакие расходы не уменьшают  налогооблагаемую базу в том  случае, если в качестве объекта  налогообложения выбрана валовая выручка.

     3. Сумма НДС, включенная в цену  товара поставщика, не предъявляется  к возмещению из бюджета, а относится на издержки.

     4. Утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.

     Для физ. лиц:

     1. Происходит ущемление прав ИП, которые, в отличие от юр. лиц, вынуждены платить НДС (основание: п. 3 ст. 1 ФЗ № 222 от 29.12.95). В Законе говорится о замене уплаты налога на доходы физ. лиц стоимостью патента. Но в то же время это противоречит принципу "недопущения дискриминации налогоплательщиков" (п. 1.2 ст. 3 НК), согласно которому не допускается различное применение одного налогового режима (в нашем случае - упрощенной системы) в зависимости от организационно-правовой формы его участников (то есть для ИП и юр. лиц).

     2. Увеличивается налоговое бремя  на ИП. Он платит ЕСН как  с выплат в пользу работников, так и с дохода от предпринимательской  деятельности, исходя из стоимости  патента (п. 3 ст. 236 НК)¹⁵. 

     3.2 Проблемы, возникающие в результате применения упрощенной системы налогообложения и пути их решения

     В России, помимо общих для всех стран  причин необходимости развития малого предпринимательства, существует еще  одна, представляющаяся немаловажной. От Советской системы были унаследованы крупные, с большим числом занятых, и при этом малоэффективные, а зачастую просто убыточные в рыночных условиях, предприятия. Во многих случаях они строились в местности, где отсутствовало иное производство, и работники этих предприятий не имеют альтернативных возможностей для занятости в своем регионе. Если принять во внимание, что миграция населения в России осложнена по целому ряду причин (отсутствие развитого рынка жилья, недостаточное предложение жилья в большинстве городов, сохраняющиеся в ряде регионов ограничения на регистрацию, недостаточное для покрытия издержек переселения благосостояние населения и пр.), то становится ясным, что социальные проблемы в случае быстрой ликвидации неэффективных градообразующих предприятий могут принять катастрофический характер.

     В ряде случаев, например, для решения  проблемы северных территорий, принимаются  меры по государственной поддержке  переселения части населения. Однако переселение не может служить  общим решением в сложившейся  ситуации. Проблема могла бы быть решена путем создания альтернативных рабочих  мест в трудоизбыточных регионах, в том числе и с помощью  развития малого предпринимательства. Но создание условий для развития нового производства в значительной степени зависит от местных и  региональных властей.

     Следует учесть, что напряженная социальная обстановка в регионе может давать властям этого региона дополнительные аргументы в ходе переговоров  с центральным правительством относительно трансфертов, бюджетных ссуд и отсрочек по их погашению, средств по взаимным расчетам, очередности поступления  платежей от федерального правительства  и федеральных фондов. Кроме того, напряженная обстановка в регионе  или местности, как ни парадоксально, иногда позволяет определенным политическим течениям рассчитывать на поддержку  населения на выборах, несмотря на то, что под их руководством проблемы не решались, а только усугублялись. В силу этого обстоятельства заинтересованность в развитии малого бизнеса может  быть несколько снижена. Уровень содействия предпринимательским инициативам зависит также от степени развития коррупции и организованной преступности в регионе.

     Малое предпринимательство может оказаться  жизнеспособным даже при таких обстоятельствах, если условия его существования  будут гарантированы на федеральном  уровне.

     Таким образом, полномочия по определению  порядка налогообложения малого бизнеса региональных и местных  властей в силу описанных выше обстоятельств должны быть ограничены, по крайней мере, на современном  этапе.

     В то же время, власти тех регионов, где  заинтересованность в развитии малого предпринимательства высока, должны иметь возможность предоставить льготные по сравнению с декларированными на федеральном уровне условия.

     Поэтому представляется в этих условиях недопустимым любое обязательное для плательщика  применение упрощенных схем или вмененных  методов при невозможности оспорить примененное к ним вменение, представив в качестве доказательства учет фактической  базы налога на прибыль.

     Любой налогоплательщик должен иметь право  выбрать любой из более общих  режимов налогообложения. То есть применение упрощенных или вмененных методов  возможно только на добровольной основе. Разумеется, добровольность применения упрощенного налогообложения не подразумевает возможности многократно  менять применяемую систему за короткий период времени.

     Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Поскольку  обратный переход к полному учету  может осуществляться не только по желанию плательщика, но и в результате превышения критерия признания предприятия  малым, наверное, нецелесообразно одновременно ограничивать возможность перехода на полный учет по выбору плательщика.

     Имеет смысл предусмотреть ограничение  на повторное применение упрощенной системы в течение определенного  срока. А именно, если налогоплательщик применял упрощенную систему и перешел  к полному учету, то повторно принять  упрощенную форму налогообложения  он имеет право только по прошествии 3-х лет после возвращения к общепринятому учету.¹⁶

     Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает  использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой  деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета или необоснованного завышения  затрат, для установления минимальных  налогов в этом случае следует  произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам  деятельности. Особый режим налогообложения  для малого бизнеса принят в большинстве стран. Для этого существуют различные причины. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче, нежели крупные, приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка.

     Поддержка малого предпринимательства позволяет  увеличить занятость населения  и таким образом улучшить социальную атмосферу в обществе и уменьшить расходы на выплату пособий по безработице. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.

     Для стран с переходной экономикой поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам – формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы, простившихся с иждивенческой психологией и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития. Упрощение налогообложения и, соответственно, учета позволяет улучшить условия функционирования малого предпринимательства за счет снижения затрат (как финансовых, так и трудовых) на ведение учета и расчет налогов.