Особенности применения упрощенной системы налогообложения

fy">    - плата за воду, забираемую промышленными  предприятиями из водохозяйственных систем;

    От  местных налогов, к которым, в  частности, относятся:

    - налог с продаж;

    - налог на рекламу;

    - земельный налог;

    - налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы.

    Не  уплачиваются малыми предприятиями, перешедшими  на упрощенную систему налогообложения, налоги, установленные ст.9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль", со следующих видов доходов:

    - доходов в виде дивидендов, полученных  по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удовлетворяющим право владельцами этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

    - доходов от долевого участия  в других предприятиях, созданных  на территории Российской Федерации;

    - доходов по иным ценным бумагам⁵.

    Это означает, что эти виды доходов  включаются в состав валовой выручки малого предприятия и облагаются единым налогом в порядке, установленном действующим законодательством.

    Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, ЕСН. Кроме того, плательщики единого налога, обязаны вносить в бюджет арендную плату за землю и за имущество, находящиеся в государственной собственности. Данные обязательные платежи не включаются в перечень расходов при определении совокупного дохода субъекта упрощенной системы. Понятие "таможенные платежи" означает все виды платежей, контроль за взиманием которых возложен на таможенные органы, и включает налог на добавленную стоимость по импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию, ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы, взимаемые таможенными органами.

     Итак, упрощенная система налогообложения не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. 

    1.2 Условия перехода на упрощённую систему учёта и отчётности

     Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель, прежде всего, ставил перед  собой задачу облегчить положение  представителей малого бизнеса⁶. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.

     Прежде  всего, ограничения касаются получаемого  налогоплательщиком дохода. Организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход  от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 45 млн. рублей.

     Согласно  статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль  организаций» к доходам относятся  выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)⁷.

     При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

     Для индивидуальных предпринимателей ограничение  по доходам, полученным от предпринимательской  деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

     Налогоплательщики единого налога, за исключением предпринимателей, применяющих данный специальный  налоговый режим на основании  патента, должны помнить, что доход  налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 60 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации), потому, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, лучше заранее оценить доходы, которые будут получены в будущем.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

     - организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

     - банки;

     - страховщики;

     - негосударственные пенсионные фонды;

     - инвестиционные фонды;

     - профессиональные участники рынка ценных бумаг;

     - ломбарды;

     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

     - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

     - частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

     - организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

     - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

     - организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

     - организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

     - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,  превышает 100 млн. рублей.

     - бюджетные учреждения;

     - иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации⁸.

     Порядку перехода на УСН уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года⁹.

     Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять  упрощенную систему налогообложения  в текущем календарном году с  момента создания организации или  с момента регистрации физического  лица в качестве индивидуального  предпринимателя.

     Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут  хозяйственную деятельность, могут перейти на УСН только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

     Подать  заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения МНС  РФ предлагает на бланке заявления  Формы № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 в редакции приказа ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395.

     В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы налоговой  службы должны вручить ему под  подпись уведомление о том  возможно или невозможно применение им данного налогового режима¹⁰.

     Итак, переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренным статьёй 346.13 НК РФ. 

    1.3 Организация и ведение учёта при упрощённой системе

    Существуют  следующие требования по организации  и ведению учета, а  также составлению отчетности при применении упрощенной системы:

    1. Предприятиям предоставляется   право  оформления  первичных   документов  и ведения книги  учета доходов и расходов по  упрощенной форме, в  том   числе без применения двойной записи, плана счетов и соблюдения иных  требований к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

    2. Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и  представления необходимой статистической отчетности.

    3. Минфином РФ устанавливаются форма книги  учета доходов и  расходов  и порядок отражения в ней хозяйственных операций.

    4. Сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

    5. По итогам деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом:

    - расчет подлежащего уплате единого  налога с зачетом стоимости  патента

    - выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на  последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного  дохода  (валовой

выручки), полученного за отчетный период

    - при  предоставлении  указанных   документов  организация  предъявляет   для проверки  патент,  книгу  учета  доходов  и  расходов,  кассовую   книгу, платежные поручения  об  уплате  единого  налога  (с  отметкой  банка  об исполнении платежа)¹¹.

     Упрощенная  форма первичных документов бухгалтерской  отчетности и ведения книги учета  доходов и расходов устанавливается  Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

    Форма книги доходов и расходов и  порядок ее ведения утверждены приказом МФ РФ №18 от 22.02.96г. В соответствии с этим приказом  книга  должна  иметь следующий вид:

    Книга учета доходов и расходов открывается организацией на один календарный год и должна быть прошита и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.