Лизинг как инструмент повышения эффективности финансовой деятельности

Возвратный лизинг, по мнению налоговых инспекторов, не направлен на получение прибыли, а имеет целью снижение базы по налогу на прибыль.

Возможность применения возвратного лизинга предусмотрена ст. 4 Закона о лизинге, имеет разумные хозяйственные мотивы и цели для обеих сторон данной сделки, не влекущие необоснованной налоговой экономии (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 9010/06). Он предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах организации, при том, что она по-прежнему может использовать имущество, уже проданное лизинговой компании, в производственном процессе, извлекая при этом доход (постановление ФАС Московского округа от 02.04.2007 N КА-40/1692-07-1,2).

Арбитражные суды, руководствуясь позицией ВАС РФ, встают на сторону налогоплательщика, указывая на то, что привлечение капитала для пополнения оборотных средств путем заключения договора возвратного лизинга оборудования не соответствует ни одному из критериев необоснованной налоговой выгоды, приведенных в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53. Поэтому лизинговые платежи у лизингодателя могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 N А65-16414/2005 и от 13.09.2005 N А65-681/2005-СА1-23; Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-13698/2006 и от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А; Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06; Московского округа от 23.01.2006, 16.01.2006 N КА-А40/13624-05 и от 27.03.2008 N КА-А40/2211-08-П по делу N А40-67520/06-151-412; Волго-Вятского круга от 30.11.2007 по делу N А82-18965/2005-15).

1.3 Нормативно-правовое регулирование лизинговых операций

При активном внедрении лизинг, в силу присущих ему возможностей, может быть мощным импульсом технического перевооружения производства, структурной перестройки российской экономики, насыщения рынка высококачественными товарами.

На сегодняшний день лизинговый бизнес - один из сложнейших видов инвестиционной деятельности, в котором задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и другие финансовые механизмы. Лизинговую компанию отличает большое количество аналитических служб, сильное маркетинговое и юридическое обеспечение. Существенно постоянное взаимодействие с банковскими учреждениями, страховыми компаниями и региональными властными структурами.

Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, необходимым состоянием парка оборудования: в стране значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т.д.

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Нынешняя экономическая ситуация в Российской Федерации, по мнению экспертов, благоприятствует лизингу. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестиционных средств.

В английском юридическом языке словом leasing обозначаются как традиционная сдача имущества в аренду, так и собственно лизинг как разновидность аренды. Такое противоречие в праве не приветствуется. Мировое распространение получило второе значение термина "лизинг", которое используется для обозначения строго определенного вида договора имущественного найма. Стоит отметить также синонимичность понятий "аренда" и "имущественный найм" и вытекающих из них "арендодатель" - "наймодатель" и "арендатор" - "наниматель".

Правовая природа лизинга, его место в системе гражданско-правовых обязательств являются одними из самых спорных вопросов в юридической литературе. В соответствии с мнением одних авторов, договор лизинга представляет собой отдельный вид договора аренды, отличающийся определенными квалифицирующими признаками. Другие авторы считают, что договор лизинга представляет собой не двустороннюю (в отличие от договора аренды), а трех- или многостороннюю сделку. Существует и точка зрения, согласно которой договор лизинга представляет собой самостоятельный тип договорных обязательств, отличный от иных типов гражданско-правовых договоров, в том числе и от договора аренды[4].

Согласно ст. 3 Закона о лизинге, предметом лизинга могут быть любые, не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности; предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Необходимо отметить, что имущественные права ни при каких условиях не могут быть самостоятельным объектом лизинга, как это ранее предусматривалось в Указе Президента РФ от 17 сентября 1994 г. N 1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности", так как они не относятся к категории вещей. При этом если осуществляется лизинг предприятий, имущественные права лизингодателя, связанные с этим предприятием, передаются лизингодателю в составе соответствующего имущественного комплекса.

Необходимо обратить внимание на то, что по договору лизинга предприятиям могут также передаваться сырье, топливо, материалы, т.е. оборотные средства, которые не будут являться предметом лизинга. Соответственно, в состав лизинговых платежей не будет включаться плата за пользование переданными вместе с предприятием оборотными средствами, так как предметом лизинга могут быть только непотребляемые вещи.

Руководствуясь ст. 660 ГК РФ, арендатор вправе без согласия арендодателя использовать данное ему гражданским законодательством право отчуждать или передавать в пользование другим лицам материальные средства, входящие в состав имущества предприятия (оборотные средства). Для того чтобы в дальнейшем по этому вопросу не возникло разногласий, сторонам лизинговой сделки желательно оговорить данный пункт в договоре заранее.

В соответствии с требованиями п. 3 ст. 15 Закона о лизинге, в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается несогласованным, а договор считается незаключенным.

Что касается права собственности на предмет лизинга, то ст. 11 Закона о лизинге гласит, что предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установленно иное. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования в случаях, предусмотренных Законом о лизинге и договором.

Предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга, может быть использован в качестве залога лизингодателем в целях приобретения денежных средств (п. 2 ст. 18 Закона о лизинге)[5]. В ранней редакции право залога имел и лизингополучатель при условии письменного согласия лизингодателя.

Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. Предмет лизинга передается вместе со всеми принадлежностями и документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, его капитальный и текущий ремонт, если иные условия не предусмотрены договором. При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором. Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, то лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. Если сумма не покроет причиненных ему убытков, то он может потребовать их возмещения.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором. Но если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, то после прекращения договора лизингополучатель имеет право на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором.

Если же лизингополучатель без согласия в установленной письменной форме произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для последнего, то собственно лизингополучатель не имеет права после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений.

Утрата предмета лизинга или его функций по вине лизингополучателя не освобождает последнего от финансовых обязательств по договору лизинга.

Лизингодатель (арендодатель) - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга, т.е. вступает в инвестиционные отношения.

Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты или нерезиденты РФ) выполняют в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты или нерезиденты РФ). Лизинговые компании также вправе привлекать денежные средства юридических и физических лиц для осуществления лизинговой деятельности.

Лизинговая компания - нерезидент РФ - иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории РФ.

Круг лизингодателей не ограничивается лизинговыми компаниями. Например, согласно Федеральному закону от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитные организации вправе осуществлять лизинговые операции (ст. 5), при этом им не требуется получения специальной лицензии на занятие такого рода деятельностью, достаточно наличия общей лицензии на осуществление банковских операций.

Лизингополучатель (арендатор) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингополучателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Законодательно закреплен запрет на совмещение обязательств лизингополучателем и лизингодателем, а также кредитором и лизингополучателем предмета лизинга, за исключением возвратного лизинга. Данное положение приводит к невозможности использования авансовых платежей при осуществлении лизинговых контрактов, так как в соответствии со ст. 823 ГК РФ аванс является формой коммерческого кредита, следовательно, произойдет совмещение обязательств[6].

К основным видам лизинга относятся: финансовый, оперативный.

Под финансовым лизингом понимается такой вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок передачи предмета лизинга соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Характерные черты оперативного лизинга сводятся к следующему:

- лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;

- срок передачи предмета лизинга устанавливается на основании договора; по его истечении и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не вправе требовать перехода права собственности на предмет лизинга;

- при оперативном лизинге предмет лизинга может передаваться в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга;

- в случае оперативного лизинга расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в лизинг объектов, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора. При этом риск правильности приобретения имущества, риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. В связи с этим ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия окупаемости затрат.