Лизинг как инструмент повышения эффективности финансовой деятельности

Неравномерный график выгоден лизингодателю, получающему на начальном этапе максимальную выгоду от сделки, он позволяет также быстрее рассчитаться по заемным средствам и сэкономить на процентах.

В пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ указано, что при применении метода начисления датой признания расходов в виде лизинговых платежей является дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Как учитывать доходы и расходы при неравномерном графике, Минфин РФ и ФНС прямо не говорили. В то же время в ряде писем Минфин России (от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139, от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 N 03-03-04/1/752, от 06.02.2007 N 03-03-06/1/59) указал, что доходы и расходы признаются равномерно, даже если договором предусмотрен неравномерный график, т.е. вне зависимости от фактической уплаты платежей.

В то же время в письме от 15.10.2008 N 03-03-05/131 Минфин России сообщил, что при неравномерном графике лизингополучатель с учетом норм пп. 3 п. 7 ст. 272 и пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ может признавать доходы в соответствии с графиком. Но подтверждение того, что лизингополучатель может принять при неравномерном графике платежи по факту оплаты в расходах, ничего не говорится.

Рассмотрим еще одну проблему - изменение сторонами общей суммы лизинговых платежей по договору. При соответствующем указании в договоре, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Закона о лизинге). Например, стороны могут договориться о том, что график последующих платежей пересматривается при наступлении каких-либо условий (изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ и др.).

В этом случае для целей бухгалтерского и налогового учета возникает проблема, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Причина - первоначальная стоимость предмета лизинга формируется из суммы лизинговых платежей по договору (п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний), ее изменения не предусмотрены. Правда, некоторые специалисты считают, что поскольку в этой ситуации предмет лизинга еще не находится в собственности лизингополучателя, то его первоначальную стоимость можно менять с последующим пересчетом амортизации и налога на имущество.

Минфин в письме от 30.10.2007 N 03-03-06/1/748 указал, что первоначальная стоимость переданного по договору лизинга амортизируемого имущества в связи с изменением цены договора лизинга не подлежит корректировке в целях исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 257 НК РФ). В части бухгалтерского учета в письме Минфина РФ от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/1 дана ссылка на письмо 03.08.2004 N 07-05-14/201, которое в данный момент удалено из баз данных. Поэтому ввиду неурегулированности вопроса таких ситуаций лизингополучателю следует избегать, и выбирать в договоре учет объекта на балансе лизингодателя.

Если в лизинг нужное оборудование приобрести нельзя, то его всегда можно купить на заемные средства. Наоборот это утверждение не работает. Договор лизинга хорош тем, что техника покупается по очень привлекательным ценам. Однако на ее использование накладывается большое количество ограничений. Например, приобретенные в лизинг транспортные средства нельзя сдать в субаренду и перепродать, поскольку их паспорта находятся в лизинговой компании. Водители компании-лизингополучателя работают по доверенности, которую оформляет компания-лизингодатель. Автор на практике сталкивался с тем, что лизингополучатель, будучи не в состоянии вносить лизинговые платежи из-за временного приостановления деятельности, вынужден был возвращать технику и платить штрафы и пени. Этого не случилось бы, если бы он мог на какое-то время сдать лизинговое имущество в аренду. Кроме того, лизингополучатель страхует предмет залога, то есть несет дополнительные расходы.

Однако у лизинга есть и свои преимущества. Основное из них то, что благодаря ему необходимую технику могут приобрести даже те организации, финансовое состояние которых не позволяет получить кредит в коммерческом банке.

Каковы преимущества приобретения техники в кредит? Во-первых, организация имеет возможность самостоятельно выбирать предмет покупки. Во-вторых, момент перехода права собственности на него возникает независимо от возврата кредита банку. То есть технику можно перепродать и сдать в субаренду без ограничений. Но при получении кредита сразу же возникают сложности с его оформлением: сжатые сроки, много документов. Одновременно нужно предусмотреть предмет залога, его страхование, независимую оценку. А это дополнительные расходы и, самое главное, время. Кредитный договор - вообще палка о двух концах. Получение кредита не избавляет организацию от проблем, а только оттягивает их решение. Финансовое состояние компании за период кредитования не должно ухудшиться, иначе в соответствии с условиями договора банк может потребовать вернуть кредит досрочно.

Таким образом, выбор всегда остается за покупателем. Можно сэкономить время и получить технику от лизинговой компании. Или потратить больше времени, но купить то, что нужно, и потом самостоятельно распоряжаться имуществом на праве собственности.

Правоотношения сторон по договору лизинга в России регулируются двумя основными нормативными актами - 6-й главой ГК РФ и Федеральным законом N 164-ФЗ от 28.10.1998 г. "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон). В статье 4 Закона устанавливается понятие субъектов договора лизинга.

Таким образом, законом устанавливается, что в любом случае лизинговое имущество находится в собственности лизингодателя, что отдельно закреплено пунктом 1 статьи 11 Закона. Особое внимание уделяется обеспечению прав лизингодателя. Так, при неперечислении лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание со счета последнего денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд. Однако следует заметить, что лизингодатель вряд ли сможет самостоятельно списать деньги со счета лизингополучателя, просто направив в его обслуживающий банк соответствующее распоряжение. Согласно положению Банка России от 03.10.2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" плательщик (в нашем случае - лизингополучатель) обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений дает банку основание для отказа от оплаты инкассового поручения. Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания. То есть необходимо составить дополнительное трехстороннее соглашение к договору банковского счета лизингополучателя о бесспорном списании денежных средств со счета лизингополучателя, чтобы кредитная организация могла исполнить инкассовое поручение лизингодателя. Как правило, такие трехсторонние соглашения подписываются одновременно с заключением договора лизинга. Если же кредитная организация неправомерно задерживает исполнение инкассовых поручений, то арбитражная практика на стороне лизингодателя, даже если действие дополнительного трехстороннего соглашения истекло. Примером может служить постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2005 г. по делу N Ф03-А59/05-1/3660.

Лизингодатель также вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ, Федеральным законом N 164-ФЗ и договором лизинга, причем в этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Что интересно, ссылки лизингополучателя в текущей экономической ситуации на финансовый кризис внутри организации для арбитров не аргумент - условия договора и требования законодательства должны выполняться вне зависимости от стабильности российской экономики и внутренних проблем предприятия-лизингополучателя. В этой связи показательно постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2008 г. N 09АП-13038/2008-ГК по делу N А40-21745/08-85-145, когда ответчику было указано, что его возражения, обоснованные ссылкой на финансовый кризис, являются несостоятельными, поскольку данное обстоятельство не освобождает юридическое лицо от выполнения договорных обязательств.

Кроме того, Закон устанавливает, что договор лизинга должен заключаться только в письменной форме. Давайте рассмотрим наиболее распространенный вид договора лизинга - лизинг автотранспортных средств.

Итак, основополагающим документом взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя лизингового имущества (в нашем примере - автотранспортного средства) является договор лизинга. Рассмотрим основные пункты этого документа.

Прежде всего необходимо указать данные, которые позволяют точно идентифицировать предмет лизинга. Если это транспортное средство, необходимо указать не только его марку, но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки, такие, как цвет; VIN Модель; номер двигателя; тип и цвет кузова (кабины, прицепа); мощность двигателя, л.с. (кВт); рабочий объем двигателя, куб. см; тип двигателя; экологический класс; разрешенная максимальная масса, кг; масса без нагрузки, кг; организация-изготовитель (страна) и т.п.

Характерной чертой договора лизинга является то, что лизинговое имущество приобретается лизингодателем для передачи лизингополучателю. Согласно же статье 22 Закона, в случае если иное не установлено договором лизинга, та сторона договора, которая выбрала продавца, несет риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки. Поэтому в договоре необходимо прописать, кто выбирает продавца оборудования, хотя на практике, как правило, именно лизингополучатель находит оборудование (транспортное средство) и просто просит лизинговую компанию приобрести его для передачи в финансовую аренду.

Не стоит путаться в таком моменте договора лизинга, который закрепляет, на чьем же балансе числится транспортное средство до момента выкупа его у лизингополучателя с правом собственности на объект. Напомним: право собственности всегда у лизингодателя, и это - требование законодательства, а та сторона, на чьем балансе числится объект, начисляет и уплачивает налог на имущество. По собственному опыту могу сказать, что нет ничего хорошего в том, чтобы учитывать на своем балансе объект, право собственности на который не перешло к вашей организации.

В договоре лизинга должны быть определены размеры, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей, сроки выставления расчетных документов, указан срок его действия, а также порядок изменения и основания для досрочного прекращения договора.

Отдельно в договоре лизинга автотранспортного средства прописываются условия страхования и регистрации его в органах ГИБДД. Из практики приведу пример, когда лизингополучатель самостоятельно принял решение не страховать автомобиль по КАСКО ввиду дороговизны этого типа страховки и в итоге заплатил около 25% стоимости ремонта автомобиля, с которым столкнулось их автотранспортное средство. При этом в договоре было специально оговорено, кто обязан был страховать ТС и нести риски при его порче и хищении.

Выше перечислены основные условия договора лизинга. Однако стороны договора по своему усмотрению могут включить в него и другие условия, например, экспертизу автотранспортных средств или документов лизингополучателя.

1.2 Виды лизинговых сделок

Существует множество классификаций лизинга с позиций приверженцев разных критериев. По форме, сектору рынка можно различить внутренний лизинг (все участники находятся в РФ) и международный (одна из сторон находится в иностранном государстве). Также можно делить лизинг в зависимости от объема дополнительных услуг лизингодателя (полное, частичное обслуживание имущества или без него). Такие формы названы в ст. 7 Закона о лизинге.

По типу имущества различают лизинг недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ) и движимого имущества.

Предметом лизинга не могут быть нематериальные активы, имущественные права, земельные участки и другие природные объекты, имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением технологического оборудования иностранного производства и продукции военного назначения, лизинг которых регулируется в особом порядке.

Остальные разделения основаны на международной практике.

По сроку использования предмета лизинга сделки в принято делить на финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг характеризуется продолжительным периодом лизингового соглашения. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Оперативный лизинг предполагает передачу имущества на срок, существенно меньший его нормативного срока службы. При оперативном лизинге риск порчи или утери предмета лизинга, как правило, лежит на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантий окупаемости затрат. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.

По степени окупаемости выделяют лизинг с полной (в течение срока договора оплачивается полная стоимость имущества) и неполной окупаемостью (в течение срока оплачивается только часть стоимости объекта). По-другому говорят о полной и неполной амортизации.

Отличительной особенностью возвратного лизинга является то, что организация является лизингополучателем имущества, которое ранее находилось у нее в собственности, но было продано лизингодателю. Это форма долгосрочного кредитования под залог. Конечно, для привлечения денежных средств можно бы не продавать свое имущество, а взять кредит под залог в банке, но размер вознаграждения лизингодателя, как правило, меньше, чем средняя ставка процентов по банковским кредитам.