Формы и методы налогового регулирования

    Можно также проследить, как данная ситуация отражается на себестоимости продукции и соответственно - на стоимости товаров. Согласно закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений и организаций" в себестоимость продукции включаются:

  - материальные затраты на сырье, основные материалы, топливо и электроэнергию, услуги связи, информационные и банковские услуги и др.;

  - расходы по оплате труда;

  - амортизационные отчисления;

  - отчисления на социальные нужды, на содержание пожарной охраны.

    При определении прибыли предприятия  вынуждены расписывать все доходы по отдельным статьям (потому что, например, с одной стороны, налогом на добавленную стоимость облагается госпошлина, местные сборы, отчисления в фонды социального страхования и занятости, амортизационные отчисления, а с другой стороны - вся балансовая прибыль). К отпускной цене, в которую входят еще акцизы, налоги на топливо и валютную выручку, предприятия насчитывают свои надбавки. Таким образом, производители не заинтересованы в снижении себестоимости продукции, от которой зависит уровень рентабельности и величина прибыли.

    Налоги  должны быть связаны со своими источниками, и перечисляться в бюджет после  получения дохода. Но в Беларуси те налоги, что накладываются на фонд заработной платы, отнимаются по факту начисления зарплаты и поступают в бюджет, даже когда рабочие не получают зарплаты. То же происходит и с налогом на недвижимость (платится даже при потерях).                       Фискальная направленность налогов, с одной стороны, вызывает рост поступлений в доходы бюджета, что создает реальные возможности для воздействия на восстановительные процессы, но с другой стороны рост налогов отрицательно воздействует на экономические мотивы и стимулы. Попытки правительства за счет высоких налогов решить проблему наполнения бюджета даже в условиях развитого рынка приносит успех только в определенный отрезок времени. Большое налоговое давление обусловливает спад деловой активности, свертывания производства, усиление инфляционных тенденций, снижение совокупного спроса, что ведет к сокращению налоговых поступлений и ухудшению финансового положения страны, а также понижению нормы сбережений, росту "теневой экономики", переливу капитала из производства в торговлю, уклону от оплаты налогов, оттоку капитала за границу.

    Преобладание  доли государственных предприятий  сохраняет актуальность проблемы стимулирования эффективного использования ресурсов, ускорения обращения и обновления оборудования. Этим выражено повышение роли налогообложения имущества и природных ресурсов в переходной экономике. При повышении размеров этих налогов и одновременным уменьшением налога на дополнительную стоимость правительство может обеспечить выполнение как фискальной, так и контрольно-стимулирующей функции:

  - во-первых, источники дохода более стабильные, потому что все плательщики являются собственниками;

  - во-вторых, предприятиям более выгодно вложить средства в расширение и модернизацию производства;

  - в-третьих, сокращаются размеры неиспользованного имущества, что является антиинфляционным фактором;

  - в-четвертых, усиление роли налогов на имущество позволяет сдерживать спекулятивную перепродажу капитала.

     Но  вместе с этим, предприятия с долговременным технологическим процессом и высокой фондоёмкостью автоматически попадают в более тяжелое финансовое положение в сравнении с предприятиями с высокой оборотностью при относительно более низкой фондоёмкости. 

2.2. Основные причины  неэффективности  налогового воздействия. 

    Общепризнанно, что налоговая политика, проводимая в Республике Беларусь, является недостаточно эффективной. Среди недостатков, понижающих эффективность системы налогообложения, можно выделить следующие¹⁰:

1. В действующем законодательстве не обозначена стратегическая цель, задачи и принципы построения налоговой политики, не разработана модель налогового регулирования. При  этом законодательная база, которая, кстати, включает около 150 нормативных документов, нестабильна, что делает налоговую политику непредсказуемой, лишает экономических субъектов возможности прогнозировать свое финансовое положение, опираясь на правительственные гарантии.
2. Окончательно не определена методика формирования системы налогообложения на республиканском и местном уровнях, не решена проблема распределения. Нужно отметить, что в республике применяется способ долевого участия в использовании налоговых поступлений. Все поступления от общегосударственных налогов зачисляются в республиканский бюджет, а затем по ряду из них устанавливается норматив отчислений в местные бюджеты для покрытия их дефицита. Так, на налог на прибыль и доходы этот норматив пересматривается каждый год. Высокий уровень налогового давления в ряде случаев затрагивает восстановительные возможности предприятий, причем имеет место перегруженность большим количеством налогов и платежей, которая ведет к многоразовому обложению одной и той же налоговой базы, что в свою очередь является инфляционным фактором.
3. Отнесение налогов на себестоимость: затратная система налогов консервирует общий затратный характер экономики.
4. Использование системы внебюджетных фондов ставит налогоплательщиков в неравные условия.
5. Не создана реально функционирующая система налоговых льгот. Многочисленные льготы временами противоречат одна другой.
6. Доминирование косвенных налогов и их фискальная направленность оказывают дестабилизирующее воздействие на экономику.
7. Налоговая политика не связана с другими элементами государственного регулирования. Ее сдерживающий характер совмещается с жесткой кредитно-денежной политикой, направленной на поддержку обменного курса национальной валюты, высоким процентом на кредиты, сокращением инвестиционных вложений, увеличением неплатежей, сокращением экспортных возможностей и расширением импортной экспансии.
8. Этот пункт нельзя отнести к объективным недостаткам налоговой системы, это скорее субъективный фактор: у нас еще не сформировалась культура налогоплательщика; попытки уклонения от оплаты налогов не вошли еще в нашей ментальности в число нелегальных дел, за которые необходимо наказание. Думаю, что вообще, рассматривая любую проблему в современной экономики Беларуси, мы рано или поздно столкнемся с вопросом трансформации homo soveticus в homo economicus, ведь кто как не люди создают экономическую систему и переносят на нее свои взгляды.

    Проблема формирования устойчивой финансовой системы является одной из самых сложных в процессе трансформации, и поэтому непоследовательность и низкие темпы реформ отрицательно отражаются на балансировании финансовой системы.

    Так как в Беларуси больше половины валового внутреннего продукта распределяется через государственный сектор, размеры государственных расходов формально не позволяют понизить налоговую нагрузку. Поэтому главной целью налоговых льгот является создание "тепличных" нерыночных условий для отдельных отраслей производства или даже отдельных хозяйственных субъектов. Лидером по льготам в республике является сельское хозяйство, что кстати не вызывает значительного улучшения ее положения.

      Еще одним трудным вопросом  являются отчисления во внебюджетные  фонды. За последние три года они выросли настолько, что могут быть приравнены к собственно бюджетным платежам. Также в данном документе уделяется чрезвычайное внимание "усилению ответственности налогоплательщиков в процессе выполнения налоговых обязательств". Налоговым органом предлагается усилить борьбу с сокрытием доходов и уклонением от оплаты налогов.

    Таким образом, если подводить итоги, то можно  сказать, что существующая налоговая политика вместо того, чтобы преследовать стимулирующие цели, чтобы ускорить развитие рыночной экономической систем, является фискальной по целям и ограничительной по содержанию. Разумеется, что ситуация требует изменений в направлении приближения рыночным стандартам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.  Пути усовершенствования механизма налогового регулирования в Республике Беларусь. 

3.1.      Цель и направления налоговой реформы.

     Оценка  действующей налоговой системы  с позиций её влияния на экономику  и соответствия общепринятым в мировой  практике принципам построения таких  систем позволяет сделать вывод о необходимости в настоящих условиях кардинальной налоговой реформы. Как показал опыт, косметическими улучшениями применяемого налогового законодательства, даже с учетом изменений в количестве налогов, их ставка и льготных режимах здесь не обойтись. Такие корректировки не могут ни обеспечить достаточных и стабильных поступлений в бюджет, ни, тем более, сделать систему ориентированной на устойчивый экономический рост и инвестиции.

     Для этого необходимы радикальные перемены в общем уровне и структуре налогообложения, а также моделях построения каждого из основных налогов. Это в свою очередь потребует изменений в действующих нормах налогового права, которое по сути дела предстоит создать заново, технике взимания и сбора основных налогов.

     Главная цель реформы – реально обеспечить эффективное, равное и справедливое налогообложение всех экономических агентов, как граждан, так и предприятий независимо от их организационно-правовых форм, видов собственности и отраслевой принадлежности. На практике это, прежде всего, означает существенное повышение роли индивидуального подоходного налога при одновременном снижении налоговой нагрузки непосредственно на производственные активы предприятий за счет перестройки налогов на прибыль и недвижимость и перехода к европейской модели налога на добавленную стоимость.

     Построенная на таких принципах система должна, с одной стороны, за счет более  высокой эластичности обеспечить достаточные  поступления в бюджет, с другой – быстро и адекватно реагировать  на изменения в экономической конъюнктуре и создать благоприятные условия для восстановления темпов экономического роста, инвестиций и экспорта.

     Необходимую реформу налоговой системы целесообразно  проводить поэтапно, с учетом темпов и конкретно достигаемых результатов  основных экономических реформ переходного периода. На первом этапе должны быть устранены недостатки действующей системы, заложены основы и проведена подготовительная работа для освоения новых принципов налогообложения и моделей основных налогов.

     В условиях сложившейся экономической конъюнктуры и ее перспективных изменений основной целевой установкой первого этапа реформы должно стать снижение общего уровня налоговой нагрузки на экономику и более равномерное ее распределение между различными категориями налогоплательщиков. По оценкам специалистов, для преодоления спада производства и оживления инвестиционной активности в предстоящие годы потребуется снижение налоговой нагрузки примерно на  5-6%, то есть до 38-40% к валовому внутреннему продукту. Это не означает аналогичного снижения абсолютных размеров налоговых поступлений в бюджет, поскольку, во-первых, расчеты учитывают 5-6% ежегодный рост ВВП, а, во-вторых, сами меры реформирования наряду с сокращением количества налоговых сборов и неэффективных льгот предполагают повышение эластичности (доходности) основных видов налогов за счет улучшения конструкций их построения. Выравнивание условий налогообложения для населения и всех видов предприятий должно дать не только кратковременных эффект в форме стимулирования производства и инвестиций, но и в дальнейшем обеспечить необходимую стабильность налоговой системы и ее ориентацию на долговременный рост сбережений и экономики.

     Укрупнено комплекс первоочередных мер реформы  включает ¹¹:

     1. Сокращение количества  налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды. В дополнение к уже проведенным количественным изменениям в целях упорядочения системы, снижения налоговой нагрузки и сокращения административных издержек целесообразно, в частности, отказаться от отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, отраслевые фонды министерств и центральных органов управления (инвестиционных и поддержки НИОКР) и местные внебюджетные фонды.

     2. Совершенствование  структуры налогов  с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения и финансовой независимости местных бюджетов. Для выравнивания условий налогообложения и повышения эластичности системы предусматривается, в частности, существенная перестройка и изменение ставок индивидуального подоходного налога; придание статуса налогов взносам на социальное страхование и более равномерное распределение их ставок для нанимателей и работников (23-25% и 12-10% соответственно); отмена налога на недвижимость для юридических лиц и снижение ставки чернобыльского налога или вообще его отмена.

     Всего в состав общегосударственных (республиканских) налогов и сборов войдут шесть  основных налогов (НДС, акцизы, индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль  и доходы предприятий, взносы на социальное страхование и чернобыльский налог) и три вида сборов и пошлин (таможенные пошлины, дорожный сбор с владельцев транспортных средств, госпошлины и лицензионные сборы). Вначале доминирующую роль в доходах бюджета будут по-прежнему играть поступления от НДС, акцизных налогов, таможенных пошлин, налога на прибыль и доходы предприятий и чернобыльского налога. Но по мере предлагаемой перестройки системы все большее значение должны приобретать индивидуальный подоходный налог с населения и взносы на социальное страхование, что обеспечит не только повышение эластичности налоговой системы в целом, но и ее регулирующую роль по отношению к текущим изменениям экономической конъюнктуры, причем, без постоянных корректировок налогового законодательства.

     Помимо  законодательно закрепленного перераспределения  доходов от основных республиканских  налогов и сборов в местные  бюджеты, для реального повышения  их финансовой самостоятельности предполагается также учреждение специальной системы  местных налогов и сборов, которая объединит налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог за пользование природными ресурсами и местные лицензионные и другие сборы по уточненному и сокращенному их перечню.