Формы и методы налогового регулирования

    В своей книге "Богатство народов" Адам Смит свел принципы правильного налогообложения к четырем простым постулатам: (1) люди должны платить столько, сколько они могут заплатить; (2) налоги должны быть определенными и понятными для всех, кого они касаются; (3) методы сбора налогов должны быть удобными для плательщика; (4) затраты на сбор должны быть небольшими в сравнении с поступлениями.³

    В современных условиях эти принципы сохраняют свое фундаментальное  значение общих критериев эффективности  системы налогообложения, но они  могут быть развернуты еще рядом  характеристик, которые определяют налоговую политику в странах с рыночной экономикой:

    - налоги должны приносить реальный доход и служить более справедливому распределению доходов в обществе, не допуская двойного налогообложения, при этом затраты на сбор должны быть минимальными (например, в некоторых случаях лучше ввести один высокий налог чем несколько мелких).

    - налоги должны быть понятными плательщику, он должен не только точно знать, где, когда и сколько нужно платить, но и иметь как можно меньше возможностей уклонения.

    - порядок сбора должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь граждан.

    - налоги не должны парализовывать человеческие усилия и инициативу.

    -  система налогообложения должна соответствовать целям экономической политики правительства.

    - налоги должны поддаваться корректированию и автоматически стабилизировать экономику, воздействовать на покупательскую способность населения; при этом в минимальной степени препятствовать оптимальному размещению ресурсов.

    - обсуждение законопроектов насчет налогообложения должно носить открытый и гласный характер.

    Можно также выделить главные функции, которые выполняют налоги в условиях рыночной системы:

  1. стимулирующая - создание предпосылок для повышения деловой активности.

  2. регулирующая - воздействие на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, инфляционные тенденции, движение инвестиций, занятость.

  3. фискальная - формирование ресурсов государства и местных органов власти.

  4. распределительная - регулирование отношений распределения между общегосударственным правительством и местными органами власти, а также между различными слоями населения и социальными группами.

  5. контрольно-учетная - учет используемых экономических ресурсов, доходов фирм и домашних хозяйств, объемов производства; направлений и путей движения финансовых потоков.

  6. ограничительная - сдерживания развития, регулирование размещения производства некоторых видов продукции, охрана конкретных отраслей производства при помощи ограничения импорта.

    Довольно  часто налоги воспринимаются как  чисто фискальный инструмент экономической политики правительства. Но кроме этой функции система налогов и сборов служит механизмом воздействия на общественное производство, как структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут стимулировать деловую активность и развитие областей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения производственных затрат и повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке; проводить протекционистскую политику либо обеспечить свободу торговле. Налоги создают основную часть доходов государственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивают возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть бюджета. Но финансовое воздействие может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Такая необходимость возникает в первую очередь для регулирования развития регионов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация может привести к обострению проблемы окружающей среды, народонаселения, ресурсообеспеченности. Здесь применяется дополнительное налогообложение, лицензирование предпринимательской деятельности, отмена льгот.

    Сферой  налогового воздействия на микроэкономическом уровне является поддержка и развитие конкурентоспособности, разгосударствление и приватизация государственной собственности, стимулирования роста объемов инвестиций, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, реструктуризация экономики, антимонопольное регулирование, развитие малого бизнеса, воздействие на платежеспособный спрос и цены.

    На  макроэкономическом уровне это участие  в антициклическом регулировании экономики и ее стабилизация, обеспечение экономического роста, преодоление дефицита госбюджета, формировании совокупного платежеспособного спроса, занятости, стимулировании производства общественных товаров, воздействие на инфляцию, создание социальной инфраструктуры.

    На  интерэкономическом уровне налоговое  воздействие может быть направлено на повышение интегрированности в мировое хозяйство, стимулирование и регулирование внешней торговли, миграций капитала и рабочей силы, обеспечения инновационных процессов, стимулирования создания совместных предприятий и развития экспортного производства. 

1.3. Формы и методы  налогового регулирования.

    В условиях рыночной системы основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования выступает налоговая система, - законодательно закрепленная совокупность налогов, принципов их построения и способов сбора.

    Налоговые системы разных стран отличаются по набору налогов, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия налогов. Основными элементами оптимальной модели налогообложения является:

  1) общие черты и организационные  принципы формирования налоговой  системы: обязательность, равномерность и справедливость (горизонтальное и вертикальное равенство), всеобщность, административная простота, гибкость в соединении со стабильностью, эффективность и достаточность, прогрессивность или пропорциональность обложения, необходимый минимум доходов и платежеспособность, группировка и разносторонность форм, механизм сбора, политическая ответственность;

  2) налоговый инструментарий, который  включает следующие понятия:

  Субъект (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое законодательством возложена ответственность платить налог. Носитель налога - лицо, из дохода которого выплачивается налог. Плательщик и носитель могут быть разными лицами. Объект налога - доход или имущество, на которые начисляется налог. Источник налога - средства, из которых выплачивается налог (прибыль, зарплата и т. д.). Единица обложения - единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар и т. д.). Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения. Налоговые льготы - уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (амортизационных отчислений), освобождение от налогов и т. д. Налоговые платежи - виды и группы налогов. Налоговая база - сумма, с которой взимается налог. Налоговое бремя - величина налоговой суммы.

    Существуют  две основные концепции налогообложения:

    Концепция полученных благ (принцип  выгоды) рассматривает налоги как способ финансирования государственных расходов на создание общественных благ и услуг.

    Концепция платежеспособности утверждает, что размер налога должен зависеть от получаемого дохода: у кого он больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

    Существует  несколько способов классификации  налогов:

    1) в зависимости  от ставки -  различают налоги: с твердой ставкой, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

        Твердые ставки определяются в абсолютных величинах и не зависят от размеров дохода. Налог считается прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

         2) по объекту обложения - различают прямые и косвенные.

     Прямые - налоги на доходы физических и юридических лиц или на объекты имущества. В данном случае лицо, чей доход или имущество облагается налогом, и лицо, уплачивающее доход, является одним и тем же. Прямые налоги обладают рядом преимуществ: во-первых, выплачиваются из дохода (прибыли, процентов, дивидендов и т. д.) и, следовательно, более справедливы; во-вторых, при них четко определен круг плательщиков, каждый из которых знает, когда и какую сумму должен уплатить; в-третьих, существуют определенные трудности при переложении прямых налогов на других лиц. Основными среди прямых налогов являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, поимущественные налоги.

     Косвенные - налоги, которые включаются в цену товара или услуги, увеличивая ее. Такие налоги перечисляются в налоговые органы предприятиями, фирмами, а фактически оплачивает их потребитель. К косвенным относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

    3) в зависимости  от цели использования - различают общие и специальные. Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд. Специальные налоги имеют строго целевое назначение.

    4) структурная (в зависимости от специфики формирования бюджетной системы) - федеральные (республиканские) и местные (территориальные).

Республиканские - формируют доходы центрального бюджета. Местные - поступают в региональные, муниципальные бюджеты.

    5) в зависимости  от вида плательщика - различают налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц.

    Установление  соотношений налогов в той или иной структуре налогообложения подчиняется необходимости обеспечения вертикальной и горизонтальной финансовой сбалансированности бюджетной системы. Вертикальное балансирование означает распределение налоговых поступлений между подчиненными и вышестоящими органами власти, а также перераспределение в форме субсидий. Горизонтальная сбалансированность требует достижения общего соответствия доходов и расходов в бюджете отдельных районов на соответствующих уровнях.

    Формы и методы налогового регулирования делятся на прямые и косвенные, стимулирующие и сдерживающие. Выбор их зависит от экономических обстоятельств и этапа исторического развития национальной экономики. Так, в странах Запада в 20-е годы преобладали прямые методы, как тенденция к компромиссу в связи с низким уровнем жизни народных масс, в 30-е - прямые, особенно отдельные налоги были главным инструментом регулирования; в 50-60-е целью было ослабление кризисных явлений, инфляция вместе с высокими ставками прямых налогов стала стимулом для потребления, а не накопления, поэтому произошло понижение доли прямых и соответственное увеличение косвенных; в 70-80-е произошел переход к монетаризму, что вызвало расширение сферы применения косвенного обложения.

    В ряд ведущих методов налогового регулирования включают: введение новых или повышение ставок существующих налогов; манипулирование величиной ставки на определенной территории или в определенный отрезок времени; изменение структуры налогов; использование прогрессивной системы; дифференциация по отраслям и видам производства; использование разносторонних систем подоходного обложения корпораций; предоставление налоговых льгот и скидок на подоходный доход; система ускоренной амортизации; скидки на инвестиции; активизация деятельности в отдельных сферах или регионах (стимулирование миграции капиталов, развитие экспортного производства, предпринимательства и малого бизнеса, научные исследования).