Формы и методы налогового регулирования

    Таким образом, правительство, принимая решения  насчет повышения ставок, должно ориентироваться на наиболее эффективный способ получения необходимой величины налоговых поступлений, который позволяет минимизировать падение выпуска продукции.

    Метод предоставления льгот и скидок построен на основе: 1) налоговых скидок. Стандартные скидки предоставляются всем соответственно налогового кодексу в виде фиксированных абсолютных сумм или доли дохода. Это нулевые ставки для отдельной группы доходов (необходимый минимум), семейные скидки, скидки на детей и для инвалидов, по взносам на социальные нужды, на доход от предпринимательства и по инвестициям. Нестандартные зависят от фактических расходов, что попадают под действие льготного режима; 2) Налогового кредита. Налоговый кредит вычитывается из суммы отчислений и уменьшает сам налог, а не величину облагаемого дохода; 3) дополнительных специфических льгот. Льготы на пенсионные взносы, страхование, алименты, пожертвования, дивиденды и т. д.

    Мощным  средством воздействия на экономику  являются амортизационные отчисления. Ускоренная амортизация, в отличие  от нормальной, позволяет форсировать накопление капитала - это один из легальных способов скрыть прибыль от налогообложения, средство стимулирования НТП, переоборудования и модернизации производства; дает возможность ускорить обновление основного капитала и сберечь его от инфляции. Сюда можно также добавить: налоговое стимулирование капиталовложений в отсталые регионы; льготы для стимулирования поиска полезных ископаемых; льготы фирмам, передающим исследовательское оборудование в дар научным организациям, а также на расходы по финансированию образовательные программ; скидки на новое оборудование, что позволяет экономить энергию; налоговое стимулирование мелкого и среднего бизнеса на стадиях основания, становления и  структурной перестройки.

    Основные  вопросы налогообложения на микроэкономическом уровне это: кто последний плательщик? какое воздействие оказывает изменение налогов на ценообразования и объемы производства? какова степень переобложения налогов с производителей на потребителей? Переобложение - это перенесение на другого части или всего налогового бремени путем повышения цены. Государство может вызывать, или предупреждать это процесс, учитывая способность различных видов налогов до переобложения. Так, эффективность функционирования косвенного обложения зависит от эластичности спроса. Причем необходимо учитывать и закон Энгеля, эластичность спроса по доходу и воздействие эластичности предложения. При эластичном предложении, большая часть перекладывается на потребителя, при неэластичном - в большей степени оплачивается продавцом, незначительно повышая цену.

    На  внешнеэкономическом уровне целью  налогового регулирования может  быть стимулирование или сдерживание  внешней торговли и миграций инвестиций, развитие предпринимательской деятельности, и обеспечения конкурентоспособности отечественных предприятий на внешнем рыке, создание благоприятного налогового режима для сфер международной совместной деятельности, предупреждение "утечек" национального капитала за границу. Основным методом налогового регулирования на этом уровне является манипулирование ставками экспортных и импортных тарифов. В условиях свободной торговли правительство отказывается от высоких таможенных пошлин, когда страна заинтересована в экспорте товаров и услуг и когда импорт не подавляет внутреннего производства (или является сырьем для некоторых отраслей промышленности).

    На  макроэкономическом уровне целью налогового регулирования является поддержка  стабильности национальной экономики. В зависимости от механизмов реагирования на изменения в экономической ситуации, налоговая политика может быть поделена на дискреционную и недискреционную (автоматическую). Недискриционная политика формируется независимо от решений правительства, потому иначе ее называют автоматической. Она включает так называемые "встроенные стабилизаторы". Дискреционная (или стабилизационная) налоговая политика базируется на основе решений правительства насчет ставок или структуры налогообложения с целью воздействия на совокупный спрос, реальный объем национального продукта, уровень занятости, цен и инфляции. Дискреционная политика может быть сдерживающей на стадии экономического подъема, или стимулирующей - в период спада. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь 

    2.1. Формирование, структура  и методология  налогообложения. 

    Начало  формирования налоговой системы  РБ относят к 1992 году. Основным нормативным документом, в котором обозначены главные принципы функционирования системы налогообложения в республике, является Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20 декабря 1991 г. с многочисленными поправками и изменениями; Законы "О налоговой политике", "О местных налогах и сборах", "О системе налоговых льгот и скидок", "О бюджетном урегулировании РБ", "О формировании государственного бюджета" формирует законодательную базу системы. Каждый год правительством разрабатывается проект "Основных направлений бюджетной политики" на следующий год.

    Согласно  вышеназванным законам в качестве плательщиков рассматриваются юридические лица (включая иностранные юридические лица и предприятия с зарубежными инвестициями, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от их подчиненности и формы собственности), а также физические лица. Они обязаны вносить в бюджет налоги и сборы в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. С 1.01.2004г. филиалы, представительства и другие обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий), либо иной банковский счёт, не классифицируются в качестве самостоятельных плательщиков.⁴

    В число общегосударственных  налогов включаются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы, на доходы от осуществления лотерейной деятельности, за использование природных ресурсов, на недвижимость, на экспорт и импорт, земельный, на топливо, транзитный налог, государственная пошлина, подоходный налог с физических лиц.

    Местные Советы депутатов  имеют право вводить: сборы с пользователя (за автостоянку, за право на торговлю, за использование местной символики, за ордер на квартиру, за право проведения аукционов, на владельцев собак и т. д.), налоги на продажу некоторых видов товаров (пива, вино-водочной и табачной продукции), налог на услуги, оказываемые объектами сервиса (гостиничный, ресторанный, ипподромный), сборы, связанные с операциями по строительству и упорядочению территории,  налоги на рекламную деятельность, целевые сборы (на содержание муниципальной милиции, транспорта), сборы с заготовителей, сбор с физических лиц при пересечении ими Государственной границы РБ через пункты пропуска, налог на приобретение бензина и дизельного топлива. ⁵

    Косвенные налоги включаются в цену товара или  услуги в виде надбавки и оплачиваются покупателем. Их величина не связана  с издержками производства или с прибылью, а зависит только от объемов реализации и рыночных цен. Это акцизы, налог на добавленную стоимость, отчисления во внебюджетные фонды: на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции и на содержание ведомственного жилищного фонда. Прямыми налогами облагается непосредственно собственность и доходы плательщиков. Это регулирующий фактор, который благоприятствует выполнению принципов социальной справедливости (налоги на недвижимость, на землю, на прибыль и доходы). Дополнительно существуют платежи, объектом обложения для которых является фонд заработной платы (чрезвычайный налог). Такой метод имеет чисто фискальные цели. Но выгода для бюджета оказывается только кажущейся, потому что приток средств одновременно с ростом себестоимости продукции ведет к инфляции. Чрезмерное обложение фонда зарплаты препятствует структурной перестройке экономики республики в направлениях важных для её науко- и трудоемких отраслей.

    Чтобы проследить фискальную функцию налогообложения  более детально, необходимо знать некоторые принципы формирования государственного бюджета страны, а точнее, его доходной части, что проиллюстрировано в следующей таблице:

Таблица 2.1.                                       Доходы государственного бюджета⁶

                                                             Республики Беларусь в 2003 году

        Как видно из таблицы, ведущими доходными статьями бюджета являются налоги на добавленную стоимость, прибыль и доходы, и акцизы.

    В период административно-командной системы осуществлялась идея про ликвидацию налогов: в классическом смысле налоговой системы не существовало. Многие формы налогообложения, однако, существовали в скрытом виде низкой заработной платы, контроля над ценами, дефиците потребительских товаров. Действовал механизм обязательного нормированного изъятия финансовых средств на предприятиях. В переходный период деятельность государства направлена на достижение макроэкономической стабильности и выхода из кризиса. Поэтому налогообложение подчиняется решению таких проблем, как разгосударствление и приватизация государственной собственности, структурная перестройка экономики, создание конкурентоспособного производства, экономической и социальной инфраструктуры, преодоление инфляции, стимулирование предпринимательской активности и т.д. Все это требует больших финансовых средств и соответственно обусловливает фискальную направленность налогообложения. В таком виде он не может быть даже реальным источником бюджетного пополнения, как в странах с развитой экономикой. Целесообразно привязать ставку этого налога к фазе экономического цикла и дифференцировать его по отраслям производства.

    Корпоративный налог на прибыль и доходы применяется  в рыночном хозяйстве, когда существует конкуренция, сформировался субъект, цены устанавливаются по закону спроса и предложения, денежная единица устойчива, одним словом, когда прибыль иллюстрирует реальные результаты экономической деятельности. В условиях переходной экономики отсутствуют основания для использования прибыли в качестве главного оценочного показателя. Рынок еще не сложился, конкуренция отсутствует, цены формируются исходя из затрат, прибыль не учитывает реальные затраты и уровень инфляции. В результате многие предприятия выплачивают налог, который превышает размеры прибыли, или даже при отсутствии прибыли.

    Рассмотрим  сущность данной проблемы более детально на примере налогов на прибыль.

    Таблица 2.2.                             Ставки на прибыль корпораций в

                                                       некоторых странах мира в %⁷ 

    Как видно, ставка налога на прибыль в  Беларуси значительно ниже, чем в  странах Запада, но те, кто считает  этот факт аргументом в пользу налоговой  системы республики, не придают должного значения отличиям в методах учета  прибыли. Так, в США для определения  налогооблагаемой прибыли, с общей суммы доходов высчитывают собственный и акцизный налоги, рентные платежи, заработную плату, расходы на ремонт, безнадежные долги, проценты по кредитам, амортизацию, расходы на рекламу, взносы в пенсионный фонд, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, часть от суммы дивидендов.⁸ С полученной "брутто-прибыли" отнимают промышленный и земельный налоги, излишки делятся на распределенную и нераспределенную прибыль и только тогда облагаются по соответствующим ставкам корпоративного налога. Этим объясняется парадоксальность гипотезы о том, что налогообложение в границах 10-12 % прибыли обеспечивает рост экономики в темпах 10-15 % в год, 20-30 % - соответственно 3-6 %, 30-55 % - сдерживает рост, а выше - вызывает деградацию экономики.⁹