Ефективності господарювання і пошук резервів такого підвищення

РОЗДІЛ 3 

РЕАЛІЗАЦІЯ  РЕЗУЛЬТАТІВ КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКУ З  БЮДЖЕТОМ ЗА ПОДАТКАМИ ТА ПЛАТЕЖАМИ

                 

3.1. Характеристика  типових порушень та шляхи  їх усунень і  запобігання  по декількох об’єктах дослідження

          

     При дотриманні податкового законодавства з питань повноти та своєчасності розрахунків з бюджетом за податками та платежами підприємства допускають чимало порушень. При документальних перевірках встановлюються порушення податкового законодавства. В основному (68 %) це порушення порядку нарахування та сплати податку на додану вартість.

       В першу чергу це пояснюється  складністю існуючого Закону  України „Про ПДВ” та значною  кількістю змін та доповнень,  які вносяться систематично до  нього. 

     По  друге - це відносно низький рівень освіти бухгалтерів підприємств - платників податків.

     Все це разом призводить до того, що на підприємства лягає тягар сум додатково  нарахованих податків та застосованих фінансових санкцій, які судячи з  приведених даних мають тенденцію  росту.

     Типовими порушеннями законодавства щодо сплати ПДВ є:

1. включення до податкового кредиту сум ПДВ по угодам які визнані арбітражним судом недійсними;

2.  включення до податкового кредиту сум ПДВ, непідтверджених податковими накладними;

3. включення до податкового кредиту сум ПДВ по податковим накладним, оформленим з порушенням “Порядку заповнення податкової накладної”; [   ]

4. включення до податкового кредиту сум ПДВ по податковим накладним, отриманим від фірм, які не є платниками ПДВ;

5. включення до податкового кредиту сум ПДВ по податковим накладним, отриманим від фірм, які не звітують перед податковими органами, знаходяться у розшуку;

6. віднесення до складу податкового кредиту ПДВ за отримані товарно-матеріальні цінності, вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва;

7. віднесення до складу податкового кредиту ПДВ за отримані послуги, які звільнені від оподаткування;

8. віднесення до складу податкового кредиту ПДВ за отримані товарно-матеріальні цінності при здійсненні бартерних (товарообмінних операцій), по яким не проведена балансуюча операція (порушено п.7.5.3 ст.7 Закону про ПДВ);

9.  віднесення до податкового кредиту сум ПДВ по товарах, які реалізовані на експорт за бартерними контрактами;

10. заниження податкових зобов’язань при здійсненні першої події бартерної операції;

11. заниження податкових зобов’язань у випадках повернення товарів постачальникам (продавцям);

12. заниження податкових зобов’язань на суму ПДВ по операціям з продажу товарів на сторону;

13. невідповідність даних декларації по ПДВ даним бухгалтерського обліку та   первинних документів.

      Аналіз  матеріалів перевірок свідчить про  те, що підприємства допускають типові порушення податкового законодавства, які призводять або могли б  призвести до безпідставного відшкодування  податку на додану вартість.

Розглянемо  на прикладі підприємств дані типові порушення, які допускають при розрахунках  за податками та платежами до Державного бюджету.

1. Включення до податкового кредиту сум ПДВ, не підтверджених податковими накладними.

      Так, перевіркою ТОВ “Агропромсоюз” встановлено, що товариством за червень 2005 року товариством заявлено до відшкодування податок на додану вартість в сумі 34,3 тис. грн. Товариством до податкового кредиту по ксерокопіям податкових накладних віднесено зайво ПДВ.

        В результаті перевірки товариству  відмовлено у відшкодуванні на 1,7 тис. грн. та застосовані фінансові санкції на суму завищеного податкового кредиту.

2. Віднесення  до складу податкового кредиту  ПДВ за отримані товарно-матеріальні  цінності, вартість яких не відноситься  до складу валових витрат виробництва.

      Так, при перевірці  ТОВ “ Агропромсоюз”  встановлено, що товариством в порушення  п.7.4.1 Закону України “Про ПДВ” віднесено до складу податкового кредиту  ПДВ  в сумі 0,1 тис. грн. за придбаний товар та отримані послуги (ремонт легкового автомобіля), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва.  

     При перевірці КП „Агроцех Мар’янське” підприємством допущено арифметичну помилку при віднесенні сум ПДВ до податкового кредиту на суму 22,1 тис. грн. Зменшено відшкодування на 22,1 тис. грн.

     По  результатам перевірки до підприємства не застосовані фінансові санкції, так як підприємство визнано банкрутом.

3. Віднесення  до складу податкового кредиту  ПДВ за отримані товарно-матеріальні  цінності при здійсненні бартерних (товарообмінних операцій), по яким не проведена балансуюча операція (порушено п.7.5.3 ст.7 Закону України „Про ПДВ”).

      Вказане порушення встановлено перевіркою КСП “Кірова”, яким віднесено до податкового кредиту по вказаній операції ПДВ в сумі 2,5 тис. грн. На вказану суму товариству відмовлено у відшкодуванні.

4. Віднесення до складу податкового кредиту загальної декларації по ПДВ сум податку на додану вартість по придбаних матеріалах, які використовуються для потреб сільськогосподарського виробництва та підлягають включенню до спеціальної декларації.

      Перевіркою  СВК „Обрій”, СВК “Сяйво”  встановлено, що підприємство віднесено до податкового кредиту ПДВ в сумі 11,5 тис. грн. та 24,0 тис. грн по придбаному сільськогосподарському обладнанню – оранкам, боронам, яке використано у власному виробництві , ремонту водо збирального басейну, який на балансі підприємства не рахується та згідно Указу Президента України “Про підтримку сількогосподарських виробників”[ ] повинно включатися до спеціальних податкових декларацій.

      За  результатами перевірки СВК “Обрій”  та СВК “Сяйво” зменшена сума ПДВ  до відшкодування на 11,5 тис. грн.  та 24,0 тис. грн.            

5. Заниження податкових зобов’язань на суми ПДВ по операціям з продажу товарів на сторону.

     Перевіркою  БМУ “Криворіженергобуд“ встановлено, що підприємство реалізовувало покупні товари нижче ціни придбання. Проте в податковому обліку сума ПДВ відносилася до податкового кредиту по ціні придбання, при реалізації товарів сума ПДВ до податкових зобов’язань по ціні продажу.     

     Таким чином,  підприємством занижена сума ПДВ з реалізації товарів. По результатам  перевірки підприємству зменшено відшкодування  ПДВ на суму 1,4  тис. грн.

  6. Невідповідність даних декларації по ПДВ даним бухгалтерського обліку та первинних документів.

      Так, при перевірці Токівського кар’єру  встановлено, що дані податкової декларації не співпадають з даними бухгалтерського  обліку та первинних документів.

      В результаті підприємству зменшено суму ПДВ, заявлену до відшкодування, на 11,3 тис. грн .

          До суб’єктів підприємницької діяльності - платників ПДВ за порушення податкового законодавства ДПІ в Апостолівському районі застосовуються заходи відповідальності згідно Закону України “Про державну податкову службу в Україні”.[   ] Заходи, що застосовуються за порушення законодавства по ПДВ можна виділити наступні:

          1. Несвоєчасне подання в установи банків платіжних доручень на сплату ПДВ: за 2005 р.

           Зареєстровано платників ПДВ - 368, з яких сплачували податок на додану вартість - 183 суб’єкти. Порушили термін сплати податку 148 платників, 8 з яких несвоєчасно подали платіжні доручення до установ банків. після встановлених строків сплати до бюджету надійшло 654,3 тис. грн. податку на додану вартість, з них при наявності коштів на розрахункових рахунках – 87,5 тис. грн. За несвоєчасну сплату податку на додану вартість до підприємств застосовано фінансових санкцій на суму 8,7 тис. грн., 8 посадових осіб притягнено до адміністративної відповідальності на суму 1,3 тис. грн., нараховано пені на суму 1800,9 тис. грн.

        за 2006 р.

            Зареєстровано платників податку  на додану вартість - 406. Сплачували  податок - 189 платників, з яких 109 суб’єктів порушили строки сплати, при цьому 11 з них несвоєчасно подали до установ банків платіжні доручення. До бюджету після встановлених строків сплати надійшло 1017,3 тис. грн., при цьому при наявності коштів на розрахункових рахунках в банках – 65,5 тис. грн. Підприємствам - боржникам пред’явлено 6,5 тис. фінансових санкцій, 11 посадовим особам – 1,1 тис. грн. адміністративного штрафу та нараховано 1768,8 тис. грн. пені.

        за    2007 р.

            Зареєстровано платників податку  на додану вартість - 346. Сплачували податок - 185 суб’єктів господарювання. З них 116 платників порушили термін сплати податку, несвоєчасно здали платіжні доручення в установи банків - 9 підприємств. Після встановлених термінів сплати податку на додану вартість надійшло до бюджету 1813,8 тис. грн., з яких при наявності коштів при розрахункових рахунках надійшло 54,6 тис. грн. До порушників законодавства застосовано фінансові санкції на суму 5.5 тис. грн., 9 посадовим особам пред’явлено адмінімтративних штрафів на суму 0,8 тис. грн., нараховано за несвоєчасну сплату 1324,9 тис. грн. пені. 
 

3.2. Критичний аналіз діючої методики контролю 

     В стратегії діяльності ДПІ враховані вимоги з питань боротьби з економічною злочинністю. Метою розробки і реалізації стратегії діяльності ДПІ є спрямування зусиль працівників усіх ланок служби на рішучу боротьбу з порушеннями фінансової дисципліни, підвищення якості фінансового контролю за використанням бюджетних коштів і державного майна, посилення ролі служби у попередженні економічних злочинів і в цілому на зміцнення економіки та підвищення добробуту її громадян.                      

     Стратегія діяльності ДПІ включає систему правових, організаційних, методологічних і кадрових заходів щодо: визначення першочергових напрямів здійснення контролю і концентрації зусиль органів ДПІ по забезпеченню наповнення бюджетів усіх рівнів, збереження і ефективного використання бюджетних і позабюджетних коштів та державного майна; дослідження, розробки і поетапного впровадження нових засад в контрольно-ревізійній роботі, спрямованих на запобігання фінансовим порушенням та підвищення ролі органів ДПІ у забезпеченні відшкодування порушниками заподіяних державі збитків, поновлення використаних не за цільовим призначенням бюджетних коштів, сплати фінансових санкцій.

     Враховуючи недосконалість Закону України “Про державну податкову службу в Україні” належить підготувати і забезпечити прийняття законодавчих та нормативно-правових актів.

     Адже, державна податкова служба виконує  такі функції:

1) здійснюють  контроль за дотриманням законодавства  про податки, інші платежі до  бюджетів, внески до державних цільових фондів;

2) забезпечують  повний облік платників податків, інших платежів до бюджетів, внесків  до державних цільових фондів, правильність обчислення цих  платежів і своєчасність їх  надходження; 

3) контролюють  своєчасність подання платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів, а також перевіряють вірогідність цих документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів;

4) перевіряють  законність валютних операцій, дотримання  встановленого порядку розрахунків  із споживачами з використанням контрольно-касових апаратів, товарно-касових книг, лімітів готівки в касах та її використання для розрахунків за товари, роботи і послуги;

5) ведуть  облік векселів на сплату ввізного  та вивізного (експортного) мита, а також здійснюють контроль  за їх погашенням;

6) забезпечують  застосування та своєчасне стягнення  сум фінансових санкцій, передбачених  цим Законом та іншими законодавчими  актами України, за порушення  законодавства про оподаткування,  а також стягнення адміністративних  штрафів за ці порушення, допущені службовими особами підприємств, установ, організацій та громадянами;