Ефективності господарювання і пошук резервів такого підвищення

РОЗДІЛ 2 

МЕТОДИКА  КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ  ЗА      ПОДАТКАМИ ТА ПЛАТЕЖАМИ ДО ДЕРЖАВНОГО   БЮДЖЕТУ 

2.1. Методика  контролю розрахунку та обліку  за податками та платежами 

     За  умов повної господарської самостійності, яку на сучасному етапі розвитку економіки України повинно мати кожне підприємство, організація обліку повинна забезпечити можливість здійснення оперативного контролю розрахунків податків та платежів до Державного бюджету.

     Основні функції по організації контролю податків та платежів до Державного бюджету на АУЕГГ  виконують головний бухгалтер, керівник, а  контроль здійснює  ДПІ.

      Найбільш  важливою формою податкового контролю (рис.2.1) є податкові перевірки. Податковий контроль здійснюється органами податкової служби у формі безвиїзної податкової перевірки (камеральна перевірка) або виїзної податкової перевірки (документальна перевірка). 

      

      

                                   

                                   Форми податкового контролю

        
 

      Рис. 2.1 Форми податкового контролю

     Проведення  податкового контролю необхідно здійснювати за наступними етапами:

1. Передперевірочний  аналіз.

2.4. Напрямки  можливої оптимізації показників  розрахунку за податками та  платежами 

     Серед численних економічних  проблем, які постали перед  Україною у період переходу її від командно-адміністративної до ринкової форми ведення господарства, чільне місце посідає створення ефективної системи оподаткування юридичних і фізичних осіб. У цьому зацікавлена як держава,   податкові органи, так і платники податків.

     Тому особливої актуальності набувають дослідження теоретичних, методологічних і прагматичних підвалин податкової політики та формування податкової системи в державі.    

      Слід зазначити, що податкова  система України пройшла певний  шлях свого становлення і нині перебуває на етапі вдосконалення. Недосконалість системи оподаткування в Україні визнається багатьма вченими-фінансистами.

     Так, комплексними проблемами при функціонуванні і розрахунку показників ПДВ є:

1. зниження його фіскальної ефективності;

2. проблема бюджетної заборгованості з ПДВ.

     Ці  проблеми складаються з низки  часткових проблем, а саме:

- зростання обсягу пільг з ПДВ;

- ухилення від сплати податку та незаконні вимоги на його відшкодування;

- наявність „лазівок” в податковому законодавстві;

- неефективний механізм примусового стягнення податку до бюджету;   

- підвищення частки експорту в економіці та ін.

    Для усунення цих недоліків  необхідний системний підхід. Він  може бути спрямований на поліпшення  адміністрування цього податку а також на пошук резервів підвищення надходжень з ПДВ.

     Отже, такий підхід може ґрунтуватися на таких засадах:

    - впровадження ПДВ - рахунків, які  відкриватимуться платникам для  акумуляції коштів для операцій  з вхідним та вихідним ПДВ;

    - перехід від методу нарахувань до касового методу при визначенні дати податкового зобов’язання та права на податковий кредит, а також підвищення відповідальності господарюючих суб’єктів за виконання своїх фінансових зобов’язань.

    Цей крок сам по собі є важливим, оскільки перешкоджатиме зростанню недоплати, а також виникненню права на податковий кредит за відсутності розрахунків з постачальником за придбані товари, що, у свою чергу, сприятиме узгодженню вимоги на відшкодування з процесом створення джерел для такого відшкодування у тому самому технологічному ланцюжку.

     Запровадження нового механізму відшкодування  ПДВ, основними концептуальними  моментами якого є скорочення терміну відшкодування, а також зменшення рівня суб’єктивного підходу до відшкодування шляхом мінімізації втручання органів виконавчої влади у цей процес. Такі жорсткі методи адміністрування ПДВ будуть пом’якшені зниженням ставки податку.

      Здійснення  контролю податковими органами за правильністю розрахунків показників за податками  та платежами повинно здійснюватись в поєднанні проведення систематичного роз’яснення платникам податків їх прав і обов’язків з наданням допомоги щодо виконання чинного податкового законодавства та постійний контроль за правильністю розрахунків показників за податками та платежами до Державного бюджету.

             На дотримання податкового законодавства  впливає перш за все фактор  оптимальності сукупних податків. Але разом з тим, консультаційно-роз’яснювальна  робота, забезпечення прав платників  податків і ефективні механізм  їх реалізації посідають важливе місце у виконанні податкових зобов’язань. Від якості виконання цієї функції податковими органами безпосередньо залежить стан дотримання платниками податкової дисципліни та повноти надходжень до бюджету.

             Відповідно до Постанови “Про схвалення Програми формування високої податкової культури населення та підтримки зусиль органів державної податкової служби, спрямованих на наповнення доходної частини бюджетів і державних цільових фондів” [  ] затверджено довгострокову програму, яка передбачає налагодження партнерських відносин між державою та платниками податків. Ця програма враховує відповідальність обох сторін податкових відносин і має на меті створити такі умови, за яких суб’єкти господарювання, реалізуючи особисті інтереси, зможуть сприяти вирішенню завдань, що стоять перед державою.

     Саме  це зробить масове ухилення від сплати податків і зборів неможливим. Йдеться  не лише про те, щоб збирати все, що належить державі, а й про переконливе  обґрунтування необхідності виконання  платниками свого громадянського обов’язку щодо сплати податків. Так, стягнення ПДВ на всіх етапах руху товарів, робіт, послуг має наслідком рівномірний розподіл податкового тягаря між усіма об’єктами підприємницької діяльності.

             Недоліками ПДВ є значний його вплив на загальний рівень цін та регресивність, особливо щодо малозабезпечених верств населення.

     Облдержподатінспекцією  щоквартально доводяться прогнозні  показники  податків і зборів до бюджету України, як по Зведеному, так і державному бюджетах. Прогнозні показники розбиваються помісячно, а також згідно наказу ДПІ установлений алгоритм надходжень податків та платежів подекадно.

     „Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби, оперативного обліку податків і зборів до бюджетів та державних цільових фондів”[ ] встановлено порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів передбачених бюджетною класифікацією України. Оперативний облік податків та платежів до бюджету ведеться сектором обліку та звітності.

     З метою контролю  за  повнотою  і  своєчасністю внесення  платежів до  бюджету сектор обліку держподатінспекції складає і подає облдержподатінспекції  електронними  засобами звітність  про  надходження, недоїмки та переплату  податків і  зборів (обов’язкових  платежів) до  бюджетів та  державних  цільових  фондів.

       Єдина  система та  порядок   формування  зведеної  інформації  і звітності в  органах   державної  податкової служби  встановлена Положенням  про   звітність, яке  затверджене  наказом  ДПІ  України.

       Щомісячний  звіт за  ф.№1-П   “Про суми  фактичних  надходжень, недоїмки та  переплати податків  і зборів до бюджетів та  до  державних  цільових  фондів”  за  станом на 1 число місяця, наступного  за звітним, формується за даними  з особових рахунків  платників. Формуванню  зазначеного  звіту передує звірка даних по доходах держподатінспекції з відділенням казначейства та фінансовим відділом та підписання відповідними особами довідки про звірку.

     З метою системного підходу до формування звітності, ефективного використання її показників та збереження інформації в ДПІ використовується файловий сервер та електронний реєстр зведеної інформації і звітності.

         Так, варто пригадати еволюцію податку на додану вартість і податку на прибуток підприємств, часті зміни розмірів ставок мита й акцизного збору, досить високі тарифи відрахувань у державні цільові фонди соціального спрямування, відсутність стимулюючого впливу при справлянні прибуткового податку з громадян, недоречності та невизначеність у стягненні гербового збору тощо.

     Не  можна назвати простими і доступними для розуміння законодавчі акти щодо цих податків у тому вигляді, в якому вони існують сьогодні.

     Розрахунки  цих податків стали заплутаними  і незручними як для платників, так і для контролюючих органів. Тому при перевірці показників розрахунків за податками та платежами потребує значної уваги і обізнаності.

      Під час перевірки за розрахунками з  бюджетом дані, отримані на підприємстві, зіставляються з даними, які були подані до податкової інспекції, та інших органів звітності. При цьому увага приділяється правильності визначення і повноті перерахування платежів. За - журналом № 1 доцільно перевірити дотримання черговості перерахування та обов’язкових платежів, своєчасність подання платіжних документів. Схема проведення контролю податковою службою за розрахунками за податками та платежами до Державного бюджету показано в додатку. (Дод.    )

      Своєчасність  і повнота розрахунків встановлюється перевіркою виписок банка і прикладених  до них первинних платіжних документів.

      При розбіжностях в записах і виявленні  випадків допущення неточностей  розрахунків встановлюється характер і розробляються заходи по їх усуненню.

      При перевірці правильності нарахувань і сплати податку на прибуток встановлюється:

      1) Правильність визначення об’єкту оподаткування (ВД – ВВ – Амортизаційних  відрахувань;

      2) Правильність нарахування податку  згідно ставки – 25 % від об’єкту оподаткування;

      3) Правильність і своєчасність  перерахувань авансових платежів; 

      4) Правильність кореспонденції рахунків:

      Правильність  нарахування  ПДВ визначається за даними Головної книги шляхом перевірки  правильності нарахування матеріальних витрат та перевірки розрахунків.

      При перевірці правильності нарахувань і сплати ПДВ встановлюється:

1) Правильність  ведення книги по обліку продаж  придбання згідно податкових  накладних;

2) Правильність  нарахування ПДВ (20% і 0%)

3) Правильність  складання відповідних бухгалтерських  записів;

      Перевіркою  правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати ПДВ встановлено  заниження    податкового  зобов’язання    на загальну суму 39967,0грн., в тому числі: 2004р.-6054,0грн.; 2005р.-29374,0грн. Зведені дані наведено в додатку. (Дод.   )                                                                                                                                 

     Відповідно   до п.п.7.3.1 п.7.3  ст.7 Закону України  “Про ПДВ”, зі  змінами  і доповненнями  до  нього  датою виникнення податкових  зобов’язань з  продажу  товарів (робіт, послуг) вважається дата яка припадає на  податковий  період,  протягом  якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

    - або  дата  зарахування   коштів   від  покупця (замовника)  на  банківський  рахунок платника  податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають  продажу, а у разі продажу за готівкові грошові кошти - дата  їх  оприбуткування  в касі  платника  податку;

    -  або дата відвантаження  товарів,  а  для   робіт (послуг)дата  оформлення   документів, що засвідчує  факт  виконання  робіт (послуг ) платника  податку.