Аудит расчетов с подотчетными лицами

      По  результатам опроса можно сделать  вывод о недостаточности внутреннего  контроля при ведении расчетов с  подотчетными лицами для аудитора являются:

      ·  отсутствие на предприятии утвержденного  приказом руководителя предприятия  списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

      ·  отсутствие на предприятии системы  подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы;

      ·  несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

      ·  задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

      ·  отсутствие утвержденных руководителем  предприятия смет представительских  расходов;

      ·  отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного  качества, приложенных к авансовым  отчетам.

      По  результатам опроса у аудитора сложилось мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами неудовлетворителен. 

Общий план аудита. 

  1.Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия. 

      1.03.08 -2.03.08  

      2.Проверка  получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам 

      3.03.08  

      3.Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. 

      4.03.08 -5.03.08 

      4.Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм; 

      6.03.08  

      5.Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами». 

      7.03.08  

      Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела учета на предприятии.

      Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный  перечень аудиторских  процедур.

Объем аудита и аудиторские процедуры  проверки расчетов с подотчетными лицами 

 

Объем аудита

Аудиторские процедуры 

      1. Аудит приказов руководителя  организации 

      1.1. Определение наличия приказов  руководителя организации о закреплении  подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и порядка выдачи подотчетных сумм 

      1.2. Исследование приказов по существу  на соответствие действующему  законодательству

      2. Аудит оформления первичных документов 

      2.1. Определение степени унификации  первичных документов по учету  расчетов с подотчетными лицами

      2.2. Проверка учета выдачи и возврата  подотчетных сумм

      2.3. Проверка правильности оформления  авансовых отчетов и приложенных  к ним оправдательных документов

      2.4. Проверка правильности документального  оформления расходов

      3. Аудит расчетов с подотчетными лицами 

      3.1. Аудит выдачи подотчетных сумм  лицам, установленным приказом  руководителя организации

      3.2. Аудит своевременности отчетности  по подотчетным суммам

      3.3. Аудит законности операций и  остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации

      4. Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных  лиц 

      4.1. Аудит правильности применения  налоговых вычетов по НДС

      4.2. Аудит правильности и законности  налогообложения доходов, предоставленных  работникам в форме подотчетных сумм

      4.3. Аудит законности и правомерности  отнесения расходов для целей  налогообложения налога на прибыль

      5. Аудит организации аналитического  учета расчетов 

      5.1. Проверка достоверности подотчетных  сумм, отраженных в аналитической ведомости по счету 71

      5.2. Проверка наличия задолженности  по подотчетным суммам

6. Аудит  достоверности сальдо по счету  71 

      6.1. проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам  в Главной книге с аналогичными  показателями регистров синтетического и аналитического учета

        На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах. Фактически произведенные операции сверяются с положениями, отраженными в приказах руководителя. 

      Далее осуществляется проверка документального  оформления авансовых отчетов. В  ходе проверки обращается внимание:

      ·                       на порядок оформления авансовых  отчетов;

      ·                       на порядок оформления командировочных  расходов (в том числе за рубеж);

      ·                       на случаи передачи подотчетных сумм другому лицу;

      ·                       на факты несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых  отчетов в бухгалтерию;

      ·                       на порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.

      Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает  проверку по форме и по существу отраженных операций.

      При проверке авансовых отчетов по форме  осуществляется тестирование авансовых  отчетов организации по признакам соответствия унифицированной форме и правилам заполнения документов. При этом анализируются: наличие номера и даты составления документа; факт указания подотчетного лица и суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода; факт указания назначения аванса; наличия подписей; порядок заполнения оборотной стороны авансового отчета.

      Методика  документальной проверки авансовых  по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.

      Срок  отчетности не может превышать  трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться  в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных  лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности. [16]

      Кроме того, осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете. Проверке подвергаются авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы: товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, справки, счета, накладные, квитанции и т.д.

      В процессе проверки авансовых отчетов  детальному исследованию подлежат следующие  операции: приобретение МПЗ, командировочные  и представительские расходы, операции по приобретению ГСМ[15]. 
 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Совершенствование аудита с подотчетными лицами. 

      Одной из тенденций развития учета в  мире является переход на МСФО. В  основе МСФО лежит представление  о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми  вложениями и потоками со стороны  инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Следующим важным отличием современных тенденций развития МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости, или себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как оценка целого класса активов - финансовых инструментов она затронула существенное число других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную себестоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка - отражать неоплаченные или неполученные активы - решается путем их оценки по справедливой стоимости. Согласно МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную недвижимость, большинство финансовых инструментов.