Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

      По  данным таблицы 1 видно, что за последние 3 года наблюдается рост  показателей основных экономических показателей. Объем валовой продукции в 2010 г по сравнению с 2008 г увеличился на 6020 тыс.руб и составил 25965 тыс. руб. Выручка в 2010 г составила 12641 тыс. руб., что на 6257 меньше по сравнению с 2008 г. Снижение данных показателей свидетельствует о том, что из года в год предприятие снижает объемы производства и реализации продукции текущего периода и не может полностью реализовать продукцию прошлых лет.

      Рост  производства  товарной рыбы так  же имеет отрицательную динамику,  и данный показатель в 2010 составил 385,2 т., что на 84 т. меньше чем в 2008 г.

      На  протяжении 2008, 2009  года предприятие получало прибыль. Но за последний год его деятельность стала не рентабельной и в 2010 г кооператив получил наименьшую прибыль ,которая составила 149 тыс.руб.

                                                                                                        Таблица 2

     Состав  и структура объема продаж СПК «Ергенинский», тыс. руб.

 

На основании  данных таблицы 2 видно, что в структуре  выручки преобладает продукция  животноводства 87,9%, а прочая продукция  составляет 11,13% В СПК «Ергенинский» низкий уровень специализации, это говорит, что в отраслях животноводства производится несколько один  вид продукции, а также они оказывают работы и услуги .

      Материальный  отдел (2 бухгалтера) отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования; ведется учет основных средств; здесь же ведется учет затрат на производство, а так же за этим отделом закреплен автогараж.

      Расчетный отдел осуществляет учет затрат труда, рассчитывает заработную плату, ведет  учет расчетов с работниками предприятия и бюджетом, осуществляет контроль использования фонда оплаты труда.

      Отдел реализации отвечает за учет готовой  продукции ,ее реализации, делает расчет фактической себестоимости, ведет  расчеты с покупателями и заказчиками.

      Распределение служебных обязанностей работников закрепляется должностными инструкциями.

      При распределении служебных обязанностей учитывают такие факторы, как  важность той или иной работы, квалификации исполнителей, организационная структура  учетного процесса.

      В СПК «Ергенинский» при распределении служебных обязанностей исходят из того, что более ответственные и сложные работы выполняются наиболее квалифицированными работниками:

      - главный бухгалтер заполняет  главную книгу, составляет квартальные  и годовую отчетности, ведет учет расчетов по счетам: 14, 58, 80, 81, 82, 83, 84, 99;

      - бухгалтеры по материалам ведут  учет по счетам 10, 01, 02, 20, 23, 24, 25, 26, 29, 50, 51, 66, составляет оборотные ведомости  по движению материалов;

      - бухгалтер отдела реализации  ведет учет по счетам 41, 43, 90, 91, 62, 94; составляет отчеты о движении готовой продукции по покупателям и ассортименту.

      Немаловажное  место в организации бухгалтерского учета занимает учетная политика предприятия. Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает как ведется учет.

      В СПК «Ергенинский» учетная политика разработана как для целей  бухгалтерского учета так и для  целей налогообложения. Налоговый  учет ведется на основании главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль  организаций». Порядок признания доходов и расходов и отражение некоторых хозяйственных операций в налоговом учете отличаются от порядка, который применяется для бухгалтерского учета. Поэтому при разработке учетной политики необходимо определить в ней методы ведения бухгалтерского и налогового учета.

      Учетная политика СПК «Ерегенинский» содержит следующие организационные и  методологические вопросы:

      1) организации учетной работы:

      - форма бухгалтерского учета;

      - план счетов;

      - порядок проведения инвентаризации  имущества и обязательств.

      2) связанные со способом ведения  бухгалтерского учета:

      - способы начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным  активам;

      - способ списания материально-производственных  запасов;

      - оценка товаров, незавершенного  производства;

      - порядок учета общехозяйственных расходов;

      - перечень создаваемых фондов.

      3) по способу ведения бухгалтерского  учета для целей налогообложения:

      - учет выручки от реализации  продукции;

      - методика корректировки себестоимости  реализованной продукции.

      Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в архив. В течение 10 лет и более хранятся документы по учету основных средств. В течение 5 лет – документы по прочему имуществу, товарно-материальным ценностям, материалы по расчетным операциям и подотчетным суммам, по кассовым операциям и другие. По истечении указанных сроков материалы из архива уничтожаются.

      .

2.2 Состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с подотчетными лицами 

      Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок — это авансовые  отчеты, заявления на выдачу денег  из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. 

      Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

      ·        авансовые отчеты;

      ·        приказы о направлении сотрудников  в командировки;

      ·        командировочные удостоверения;

      ·        копии загранпаспортов с отметками  о пересечении границы;

      ·        список лиц, которым разрешено получение  наличных денег из кассы;

      ·        сметы представительских расходов;

      ·        приказы об утверждении смет представительских  расходов;

      ·        оправдательные первичные документы.

      Операции  по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих  бухгалтерских регистрах:

      ·     журнал-ордер № 7, объединяющий в  себе аналитический и синтетический  учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

      ·     главная книга;

      ·     иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.[6] 

2.3 План и программа аудиторской проверки 

      Цель  аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами. Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.  

      В процессе аудита решаются следующие  задачи:

      ·                       инспектирование документального  оформления расчетных операций;

      ·             проверка инвентаризационной работы и  отражения в бухгалтерском учете  результатов инвентаризаций;

      ·             проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому  работнику, по каждой сумме, выданной под  отчет;

      ·             контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности  выявления срочной и просроченной задолженности;

      ·             сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов; 

      ·             проверка организации синтетического учета в соответствии с инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

      ·             сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском  балансе;

      ·             анализ состояния дебиторской и  кредиторской задолженности с целью  принятия эффективных управленческих решений;

      ·             проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности.

      При проверке расчетов с подотчетными лицами решается комплекс задач, связанных  с исследованием законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.

      Результаты  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл.3)

      Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки.Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией  аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организацией, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью. 

      Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами                                                                                                                               Таблица №3