Анализ состава и структуры затрат на производство

Как следует из данных табл. 3, уровень себестоимости произведенной  продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки в отчетном периоде как по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, так и по сравнению с планом, снизился соответственно на -0,1228 р. и на -0,0451 р. Планом предусматривалось снизить данный показатель по сравнению с предыдущим годом на 8,2%. Фактически план перевыполнен: уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом снизился на 12,96% ((0,8250/0,9478)*100 – 100), а по сравнению с планом – на 5,18%. Таким образом, в организации в отчетном периоде наблюдается рост эффективности использования производственных ресурсов и осуществления затрат.

На следующем этапе проводится факторный анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Непосредственное влияние на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки оказывают три фактора:

1) изменение структуры  произведенной продукции (работ, услуг);

2) изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг);

3) изменение цен на  продукцию (работы, услуги).

Расчет названных факторов проводится при помощи приема цепных подстановок. Исходные данные содержатся в табл. 4, расчет влияния факторов – в табл. 5.

Себестоимость фактически произведенной продукции (работ, услуг) по плановой себестоимости (25 120 тыс. р.) определяется путем умножения фактического выпуска продукции (работ, услуг) на плановый уровень затрат на единицу продукции (работ, услуг).

Фактический объем производства продукции (работ, услуг) в текущих  ценах за вычетом начисленных  налогов и сборов из выручки в  плановых ценах (29 568 тыс. р.) определяется путем умножения фактического выпуска продукции (работ, услуг) на цены, предусмотренные планом.

Таблица 4. Исходные данные для проведения факторного анализа уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

Показатель	Уровень показателя
А	1
1. Полная себестоимость  произведенной продукции (работ,  услуг) по плану, тыс. р.	25 340
2. Полная себестоимость  фактически произведенной продукции  (работ, услуг), тыс.р.:
а) по плановой себестоимости	25 120
б) по фактической себестоимости	24 901
3. Объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану, тыс.р.	29 124
4. Фактический объем производства продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, тыс.р.:
а) в плановых ценах	29 568
б) в фактических ценах  отчетного периода	30 183
5. Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки по плану (стр.1 / стр.3), р. (З0)	0,8701
6. Уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, р.:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2а / стр.4а) (З')	0,8496
б) фактически в ценах  на продукцию (работы, услуги), принятых в плане (стр.2б / стр.4а) (З")	0,8422
в) фактически в ценах  на продукцию (работы, услуги), действовавших в отчетном периоде (стр.2б / стр.4б) (З1)	0,8250

Таблица 5. Расчет факторов, повлиявших на изменение уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки

Факторы	Размер влияния
А	1
1. Изменение структуры  произведенной продукции (работ,  услуг) (З' – З0)	-0,0205
2. Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) (З" – З')	-0,0074
3. Изменение цен на продукцию (работы, услуги) (З1 – З")	-0,0172
4. Итого: отклонение  фактического уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки от планового уровня (З1 – З0)	-0,0451

 

Таким образом, как видно  из расчетов (табл. 5), фактический уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 0,0451 р., при этом все три фактора повлияли в сторону уменьшения данного показателя.

Так, уровень себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки снизился в отчетном периоде по сравнению с планом за счет:

• изменения структуры выпущенной продукции (работ, услуг) – на 0,0205 р.;
• снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) – 0,0074 р. Это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии и т.д.;
• роста цен на на продукцию (работы, услуги) – на 0,0172 р.

Заключение

Проблема разработки и использования  в отечественной практике новых  подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается  в отечественной литературе.

Выявление и исследование факторов формирования затрат обеспечивает решение следующих задач, необходимых для каждого конкретного предприятия:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат, сопоставление их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценка экономических результатов деятельности отдельных структурных подразделений;

5) систематизация учетной информации для принятия решений долгосрочного характера: об изменении ассортимента продукции, капитальных вложениях в основные фонды и т.п.

Для обеспечения исполнения перечисленных  задач, на предприятии должна быть организована единая учетная система, которая в текущей деятельности осуществляет следующие последовательные функции:

1) первичное отражение затраченных ресурсов в производстве по мере их возникновения в процессе производственной деятельности;

2) локализация данных о производственных затратах по видам деятельности, производствам, местам возникновения затрат и т.д.;

3) группировка затрат по времени их возникновения: прошлые затраты, затраты отчетного и будущих периодов;

4) распределение общих расходов предприятия между производственными подразделениями; возмещение общих расходов путем включения в себестоимость готовой продукции и незавершенное производство.

Достижение поставленных задач, т.е. выявление факторов формирования и путей снижения затрат должно вестись в двух направлениях: краткосрочном и долгосрочном.

В первом случае необходимо уделить  особое внимание анализу системы  «затраты – объем производства –  прибыль». Такой анализ основывается на принципе безубыточности, означающем, что затраты предприятия покрыты доходом тогда, когда доход, уменьшенный на величину переменных затрат, равен уровню постоянных затрат. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.

Долгосрочное управление затратами  рассматривается как экономический  анализ эффективности намечаемых капиталовложений. При этом существенным признается выявление  дисконтированных денежных потоков  и расчет показателей экономической  эффективности.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	Затраты	выраженные в денежной форме  расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров
2	Издержки производства	затраты живого и овеществленного  труда на производство продукции
3	Комплексные затраты	включают в себя несколько элементов (расходы на освоение и подготовку производства, общепроизводственные, общехозяйственные и др.)
4	Накладные затраты	обусловлены организацией, обслуживанием производства и управлением  им, они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов
5	Одноэлементные  затраты	однородные по своему содержанию затраты (сырье, материалы, топливо и энергия, заработная плата  производственных рабочих)
6	Основные затраты	непосредственно связанные  с технологическим процессом  производства (например, сырье, материалы, топливо и энергия на технологические нужды)
7	Плановая калькуляция	оптимально допустимые затраты  предприятия на изготовление продукции, предусматриваемые на плановый период
8	Прогнозные  стандарты	устанавливаются с учетом реальных условий функционирования организации
9	Производственный  процесс	совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых  для создания продукции (работ, услуг)
10	Себестоимость продукции	совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме

 

Список использованных источников

1	Абрютин, М.С. Анализ финансово-экономической  деятельности предприятия учеб [Текст] – М.: Дело и сервис 2006. – 256 с. –  ISBN 5-222-01245-5.
2	Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов [Текст] / Под ред. О.В. Ефимовой. – М.: Омега-Л, 2006. – 449 с. . – ISBN 5-300-03721-5.
3	Арутюнов, Ю.А., Финансовый менеджмент: теория и практика [Текст] - М.: Проспект 2008. – 1024 с. – ISBN 5-300-02821-5
4	Басовский, Л.Е., Финансовый менеджмент учебник [Текст] – М.: ИНФРА-М, 2002. – 240 с. – ISBN 5-300-0282-5
5	Безруких П. С., Кашаев, А. Н., Комисарова, И. П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. [Текст]  — М.: Финансы и статистика, 2009. — 223 с. . – ISBN 5-300-02987-1
6	Бланк, И.А. Управление финансовой безопасностью предприятия [Текст] – Киев: Эльга; Ника-Центр, 2006. – 776 с. . – ISBN 5-300-02821-9.Большаков, С.В., Финансы предприятий: теория и практика учебник для вузов [Текст] – М.: Кн. Мир 2006. – 617 с. – ISBN 5-17-01113-9
7	Бригхем, Ю., Финансовый менеджмент полный курс: в 2 т. Т. 1., пер. с англ. [Текст]/ Под  ред. В.В. Ковалева. – СПб.: Эконом. шк. – 2006. - 497 с. – ISBN 5-230-10656-5.
8	Дробозина Л.А. Финансы: Учебник для  вузов. [Текст] -М.: Финансы ЮНИТИ, 2004. — 475 с. - ISBN 5-19-01121-9.
9	Карасева, И.М., Финансовый менеджмент учеб. пособие [Текст] – М.: Омега-Л, 2006. – 335 с. – ISBN 5-238-00060-6.
10	Ковалев, В.В., Финансовый менеджмент: теория и практика [Текст] – М.: Проспект, 2008. – 1024 с. – ISBN 5-269-02360-7.

 

Список сокращений

г. - год

др. - другое

млн. – миллион

НДС – налог на добавленную  стоимость

ОПР - общепроизводственные расходы

РСЭО - расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

руб. - рубли

с. - страница

Приложения

А