Анализ состава и структуры затрат на производство

Группировка затрат по элементам  является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости производства и т.д.

Преобладание в общей  сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат – эффективное использование трудовых ресурсов.

При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (табл. 1). Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме статистической отчетности № 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение 1 – выписка из статистической формы 4-ф).

Сопоставление удельных весов элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми.

Таблица 1. Анализ структуры затрат на производство

На основании данных табл. 1 можно сделать вывод, что предприятие является достаточно материалоемким, т.к. в предыдущем году материальные затраты составляли 40,85% от общей суммы затрат на производство продукции, а в отчетном периоде – 42,27%. Однако, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается рост материальных затрат на 1,42%. Данное увеличение произошло за счет:

• уменьшения доли сырья и материалов на 0,06% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 11,92% до 11,86%);
• снижения удельного веса покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 0,04% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 12,92% до 12,88%);
• увеличения удельного веса топлива на 0,22% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 7,57% до 7,79%);
• увеличения удельного веса электрической энергии на 0,23% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 1,02% до 1,25%);
• увеличения удельного веса тепловой энергии на 0,33% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 2,3% до 2,63%);
• увеличения удельного веса прочих материальных затрат на 0,74% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (с 5,12% до 5,86%).

Таким образом, основное влияние на рост удельного веса общей величины материальных затрат оказало увеличение доли прочих материальных затрат.

Затраты на оплату труда занимают второе место по величине в затратах на производство продукции, они увеличились на 0,08% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составили в отчетном году 33,40%. Отчисления на социальные нужды снизились на 1,64% в отчетном периоде и составили 12,03%. Причинами их снижения могут быть, во-первых,  изменение состава фонда заработной плата, облагаемого соответствующими отчислениями, и, во-вторых, снижение ставок отчислений.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, увеличилась на 0,41% в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года и составляет 5,56% от всех затрат на производство.

Прочие затраты сократились  в отчетном периоде на 0,28% и составили  в общей величине затрат на производство 6,74%.

Из табл. 1 следует, что важнейшим  фактором снижения затрат на производство и, следовательно, себестоимости произведенной продукции исследуемого предприятия является сокращение материальных и трудовых затрат.

Как уже отмечалось, затраты  на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов  – наиболее общий показатель, отражающий всю сумму затрат предприятия за отчетный период. В связи с этим следует проанализировать изменение элементов затрат в расчете на рубль произведенной продукции, т.е. уровень каждого элемента затрат на производство в целом на рубль произведенной продукции (табл. 2). Уровень сгруппированных по их экономическому содержанию групп затрат на рубль произведенной продукции характеризует эффективность их использования, показывает удельный вес прибыли, получаемой с каждого рубля использованных ресурсов. Анализ проведен на основании данных приложения 1.

Таблица 2. Анализ затрат в разрезе экономических элементов на 1 р. произведенной продукции

На основании данных табл. 2 можно сделать вывод, что  в расчете на 1 р. произведенной  продукции (работ, услуг) общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) сократилась на 0,2 р. (19,05%) в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Это свидетельствует о более эффективном использовании всех видов ресурсов в организации, что также отражает динамика показателей отдельных элементов затрат в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) (по всем показателям наблюдается снижение в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года).

Материальные затраты в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,07 р. (16,28%). Данное снижение может быть обусловлено снижением цен на материальные ресурсы или более рациональным их использованием. Так, снижение величины материальных затрат достигнуто за счет уменьшения в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг):

• сырья и материалов – на 0,03 р. (23,08%);
• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов – на 0,03 р. (21,43%);
• топлива – на 0,01 р. (12,5%).

Затраты на оплату труда  на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились на 0,07 р. (20%). Это может быть обусловлено снижением численности работников в организации, уменьшением средней заработной платы, а также ростом эффективности использования трудовых ресурсов.

Как следствие снизились отчисления на социальные нужды на 0,05 р. на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, не изменилась и составляет 0,05 р. в расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) как в предыдущем, так и в отчетном периодах.

Прочие затраты в  расчете на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) уменьшились в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 0,01 р. (14,29%).

После проведения анализа  затрат в разрезе экономических  элементов на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) следует провести анализ уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки.

Достоинство названного показателя состоит в том, что  он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и отхватывать как отдельные виды продукции (работ, услуг), так и весь объем производства организации, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого рубля продукции и наоборот. К числу его недостатков следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива организации.

В первую очередь исследуются  динамика и отклонение от плана уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки (табл. 3). Анализ проведен на основании данных приложения 1.

Таблица 3. Анализ динамики уровня себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) на 1 р. произведенной продукции (работ, услуг) в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки