Акцизы

 4) реализация  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов), помещенных под  таможенный режим экспорта, за  пределы территории России с  учетом потерь в пределах норм  естественной убыли, а также  операции, являющиеся объектами  налогообложения в соответствии  с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с нефтепродуктами, в  дальнейшем помещенными под таможенный  режим экспорта.

 Освобождение  указанных операций от налогообложения  производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

 5) реализация  нефтепродуктов налогоплательщиком;

 6) первичная  реализация (передача) конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность,  на промышленную переработку  под контролем таможенных и  (или) налоговых органов либо  уничтожение.

 2. Перечисленные  в пункте 1 операции не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения) только при  ведении и наличии отдельного  учета операций по производству  и реализации (передаче) таких подакцизных  товаров. 

 3. Не подлежит  налогообложению (освобождается  от налогообложения) ввоз на  таможенную территорию России  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

 Уплата  акцизных налогов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

 Уплата  акцизного сбора при реализации бензина автомобильного с октановым  числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем  порядке:

 * не позднее  15 числа третьего месяца, следующего  за отчетным месяцем, по бензину,  реализованного с 1 по 15 число  отчетного месяца включительно;

 * не позднее  30 числа третьего месяца, следующего  за отчетным месяцем по бензину,  реализованному с 16 по последнее  число отчетного месяца.

 Уплата  акцизного сбора (налога) при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных предметов  торговли, автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

 Уплата  акцизной пошлины при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций  производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

 * не позднее  30-го числа отчетного месяца (авансовый  платеж) по алкогольной продукции,  реализованной с 1-го по 15-е  число отчетного месяца включительно;

 * не позднее  15-го числа месяца, следующего  за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

 Сроки и  порядок уплаты акцизных сборов при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России устанавливается  таможенным законодательством.

 Акцизный  сбор (налог) по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной  продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % -- по месту производства, 50 % -- по месту реализации с акцизного  склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

 Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации  в качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизным сборам на подакцизные товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ--3--03/675.

 Экономическая сущность акцизного  налогообложения

 Как и  большинство налогов, акцизные сборы (налоги) обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве  развитых стран регулирующая функция  акцизных сборов (налогов) является главенствующей, так основной упор при налогообложении  делается на налоги с профита, что  объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизные налоги, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

 Наиболее  спорным вопросом при введении акцизных налогов является конкретная ставка того или иного акцизного налога. Большинство методик определения  таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным  моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую  в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот  или иной акцизный сбор (налог) и  в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Решается задача, решением которой будет являться либо максимизация площади прямоугольника acef, либо уменьшения равновесного производства продукта до планируемой величины.

 Но наиболее интересной мне показалась следующая  методика вычисления оптимальной ставки налогообложения, особенно в плане  своей последовательности в выполнении «справедливой» функций акцизного  сбора. По этой методике основная идея обложения акцизными сборами  тех или иных товарах заключается  в обложение налогами «грехов» налогоплательщиков. Причем данный подход не означает, что  акцизными сборами (налогами) облагаются некие аморальные или неприличные  товары или услуги. В основе налогообложения  подакцизных товаров и определении  ставок налогов лежат так называемые отрицательные экстерналии (negative externalities) - дополнительные затраты, которые несет общество в виде издержек государственных бюджетов всех уровней вследствие производства и потребления тех или иных товаров и услуг. Если правительство не несет таких расходов, то какой бы «греховной» не была бы та или иная продукция, она не являлась бы объектом акцизного обложения.

 Например, сигареты облагаются налогами по следующим  причинам:

 - ухудшение  здоровья курильщиков приводит  к дополнительным затратам на  медицинское обслуживание, покрываемое  за счет бюджета;

 - ухудшение  здоровья курильщиков приводит  к дополнительным издержкам из  бюджета по оплате отпусков  по болезни и т.д.;

 В то же время  не должна облагаться акцизными налогами эротическая продукция по одной  простой причине, что потребление  последней не приводит к дополнительным бюджетным затратам.

 Оптимальной ставкой налогообложения по таким  акцизным сборам (налогам) считается  ставка, при которой государство  получает необходимые ему доходы для покрытия затрат связанных с  потреблением того или иного товара или услуги. Кроме того, должны быть покрыты расхода по изъятию акцизного  сбора (налога) и в некоторых случаях  ставка повышается еще на несколько  пунктов для снижения потребления  социально вредных товаров.

 Например, оптимальная ставка акцизный налог  на сигареты рассчитывается следующим  образом:

 Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет W. Kip Viscusi “tax Policy and the Economy”, 1995: 

 Медицинское обслуживание -0,37 

 Отпуск  по болезни -0,00 

 Групповые страховки -0,06 

 Питание и уход +0,25 

 Пенсия  по старости +1,84 

 Ущерб от пожаров -0,01 

 Подоходный  налог -0,61 

 Итого чистые экстерналии +1,03 

 Важным  моментом этой методики является то, что  подсчитываются не только отрицательные  эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что  средняя продолжительность жизни  курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на издержках  по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизными сборами сигарет нецелесообразно.

 Данная  методика наглядно демонстрирует 3-ю  функцию акцизных сборов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным издержкам.

 Очевидно, что экономическая сущность каждого  конкретного акцизной пошлины зависит  от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает  алкоголь.

 Алкоголь - необычный продукт. Он играет различные  роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма совершенно точно определила употребление алкоголя как «общественный акт, исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

 Подтверждением  этих слов является исследования, проведенные  в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

 Неумеренная политика государства в направлении  уменьшения производства и потребления  алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается  единственным действенным методом  снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет  принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной  продукции, и необоснованное повышение  этих налогов может привести к  экономическому кризису в этих регионах.

 Обложение акцизными сборами (налогами) легковых автомобилей носит исключительно  фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом  двигателя больше 2500 кубических сантиметров  практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта  мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об  акцизных налогах»: «Ставки акцизных сборов (налогов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются  с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и приобретателя  и сохранения конкурентоспособности  отечественных товаров…» Кроме  того, автомобили с двигателем такой  мощности можно причислить к предметам  роскоши, поэтому данный налог в  некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в  целом.

 Еще один пример использования акцизных налогов  в протекционистских целях можно  найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизных сборов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе  на таможенную территорию РФ». После  отмены на Украине акцизных сборов (налогов) с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при  их вывозе в Российскую Федерацию  сложилась такая ситуация, когда  украинский продукт, поступаю на российский рынок, становится в ценовом отношении  более конкурентоспособным, чем  его российский аналог, поскольку  последний облагается акцизным сбором (налогом). Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров  при их ввозе на российскую территорию акцизной пошлиной по действующим ставкам  импортных акцизных налогов.

 Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизных сборов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «товары, происходящие из одной  страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними  налогами или другими внутренними  сборами, превышающими прямо или  косвенно налоги и сборы, применяемые  к товарам отечественного происхождения».