Акцизы

 В дореволюционной  Российской Федерации акцизные сборы (налоги) вместе с винной монополистом давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений  в бюджет.

 Главное управление акцизными сборами (налогами) сосредоточено в департаменте неокладных сборов мин фина; ему подчинены: 1) акцизные управления, взимающие акцизы в одной или двух смежных губерниях и состоящие из управляющего, его помощника, ревизоров, письмоводителей и контролеров, и 2) окружные управления, во главе которых стоят надзиратели и их помощники. Кроме того, для преследования корчемства в губерниях Курляндской, Ковенской, Волынской, Подольской и в Царстве Польском существует корчемная стража.

 

 

 

 Понятие акцизного сбора

 Акцизный  сбор (assisia, occisia, cisa) - слово двоякого происхождения: по мнению одних, оно происходит от incisio (cisa), выражение, которое в Средние века обозначало, так же как и tallia, поземельную пошлину, уплата которой контролировалась посредством нарезок, делаемых на бирке; справедливее, однако, кажется объяснить это выражение латинским словом assidere (франц. assevir) - налагать, устанавливать (подать, налог).

 Сама этимология этого слова заставляла бы отнести  его к прямым налогам, но на практике понятие акцизного сбора (налога), хотя в разные времена и смешивалось  с другими понятиями, всегда почти  исключительно применялось к  косвенным налогам вообще и в  частности - к налогам на обращающиеся во внутренней торговле страны предметы потребления. Ныне под акцизным сбором разумеют: налог косвенный на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый  собственно с потребления. В этом определении заключаются следующие  существенные признаки:

 - Акцизный  сбор есть один из видов  налогов косвенных, почему имеет  то же общее теоретическое  основание, те же хорошие и  дурные стороны, как все остальные  виды косвенных налогов (монополия, таможенные пошлины) и отличается от налогов прямых тем, что субъектом его является не определенный индивидуум, а приобретатель вообще или сумма потребителей в государстве, объектом же - сумма народного профита в его проявлении при расходовании, посредниками, какового проявления и вместе с тем ближайшими объектами налога служат предметы потребления;

 - это налог  на предметы внутреннего производства, чем по происхождению объекта  акцизный сбор отличается от  другого вида косвенных налогов  - таможенной пошлины (см. пошлина);

 - Акцизным  сбором (налогом) облагаются предметы, выделываемые и продаваемые частными  лицами, а не государством, чем  по способу обложения акцизный  сбор (налог) отличается от монополиста;

 - Акцизный  налог взимается собственно с  потребления, а не за право  владения и перехода имущества,  чем он отличается от пошлин  торговых (промысловый налог, патентный  сбор) и крепостных (ввиду чего  несоответствующими представляются  встречаемые в законодательствах  немецких государств термины  Verkaufoder - Immobilien - Accisee, Siegenschafts Erbschafts und Schenkungs - Accise). Кроме того, некоторые отличают акцизный налог в этом смысле от налогов на предметы роскоши на том основании, что последние по непосредственности отношения между плательщиком и казною приближаются к прямым налогам и отчасти к монополиста; но различие это не имеет особенного значения ввиду того, что налог на предметы роскоши совмещает в себе большую часть существенных признаков акцизной пошлины.

 Акцизный  сбор, являясь важным источником государственного прибыли, требует, однако, наряду с другими  косвенными налогами соблюдения при  своем устройстве некоторых условий, а именно необходимо иметь в виду:

 - выбор  предметов обложения. Здесь возникает вопрос, какие предметы потребления подлежат обложению, и является разделение предметов на необходимые и не необходимые, которое хотя и основано на субъективном взгляде отдельных личностей, но все-таки допускает возможность обобщения по степени существенности значения данного предмета в человеческой жизни. Обложение предметов первой необходимости, во всяком случае, неравномерное, как падающее с большею тягостью на бедный рабочий люд, чем на более обеспеченные классы населения, может найти себе оправдание в том, что и рабочие пользуются государственными прибылями, а потому и должны снабжать государство соответствующими средствами, тягостный же для них налог может быть переложен на потребителей производимых ими предметов. Но, с другой стороны, подобное обложение падает до известной степени на лиц без соответственного податного источника (профит от личного труда), как, напр., детей, стариков; трудность же налога на цену заработной платы тем больше увеличивается под влиянием конкуренции и условий рынка, чем выше налог. Ввиду этого в настоящее время обложение необходимых предметов постепенно исчезает из практики, и при выборе предметов обложения останавливаются на предметах избыточного, не существенного для жизни потребления, но принятых и употребляемых большинством населения, как, напр., крепкие напитки, табак, сахар и т. п., причем обложение это не распространяется на большое количество подобных предметов, а ограничивается лишь некоторыми наиболее ходкими, обещающими государству наибольшую выгоду при возможно меньших затратах взимания, а свобода торговли и производства - наименее препятствий; самые же оклады налога устанавливаются различно, смотря не только по количеству, но и по качеству предмета.

 - Определение  высоты окладов. Здесь общим  правилом следует принять умеренность  окладов ввиду устранения злоупотреблений  и воспрепятствования потребителям  обратиться к другим, не обложенным  или менее обложенным предметам;  кроме того, оклады, чтобы быть  равномерными, должны возвышаться  в той пропорции, в какой  потребление указывает на существование  особой податной силы;

 - Значение  различных моментов взимания, каковыми  являются: а) непосредственное обложение  приобретателя - практически неудобно  по дороговизне взимания, но менее  стеснительно для торговли и  производства; б) обложение торговли  оптовой или розничной - тоже  неудобно как для казны по  дороговизне взимания, так и для  торговли - по стеснительным мерам;  в) обложение выделки в различных ее стадиумах, т. е. исчисление акцизного налога по количеству перерабатываемых материалов, по силе и устройству фабричных снарядов, по количеству продуктов - наиболее удобно потому, что дает правительственному контролю возможность концентрироваться на крупных фабриках, хотя в известной степени стеснительно для развития мелкого производства, и г) обложение сырья - способ самый неудобный, дорого стоящий казне, по раздробленности производства падающий тяжелым бременем на мелких производителей, которым сравнительно долго приходится ждать переложения акцизного сбора, взимаемого иногда с предмета, не сделавшегося еще объектом налога (потребление в сыром виде). Самое взимание акцизного сбора (налога) совершается или непосредственно, или посредством приложения к продукту штемпеля или бандероли, предварительно оплаченной налогом. В последнем случае наблюдение легче, так как оно сосредоточивается на выпуске предметов торговли из складов или фабрик, причем иногда применяется система абонементов (abonnement, Abfindung), по которой акцизный сбор уплачивается за известное время вперед.

 

 

 

 Основные  положения законодательства об акцизных сборах

 Объекты обложения акцизными  сборами и налогоплательщики  акцизных сборов (налогов).

 Непосредственным  и неизбежным эффектом установления акцизной пошлины на тот или иной продукт является повышение его  цены. Поэтому круг товаров народного  потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен  государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские  товары первой необходимости, которые  обладают социальной значимостью для  населения страны.

 С 1 января 2001 года, в связи с введением  в действие части второй Налогового кодекса России (НК РФ) и признанием закона об акцизных сборах (налогах) утратившим силу, перечень подакцизных товаров  регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "акцизные налоги" НК РФ.

 Согласно  НК РФ подакцизными товарами признаются:

 1) спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

 2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды 

 продукции в жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

 Не рассматриваются  как подакцизные товары следующая  спиртосодержащая продукция:

 * лекарственные,  лечебно-профилактические, диагностические  средства и препараты, если  они внесены в Государственный  реестр лекарственных средств  и предметов торговли медицинского  назначения, лекарственные, лечебно-профилактические  средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  учреждениями по индивидуальным  рецептам и требованиям лечебных  организаций. Аналогично не облагаются  препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный  реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью  не более 100 мл;

 * парфюмерно-косметическая  продукция, прошедшая государственную  регистрацию, если вместимость  сосуда, в который она разлита,  не превышает 270 мл;

 * спиртосодержащие  товары бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке;

 * подлежащие  дальнейшей переработке и (или)  использованию для технических  целей отходы, образующиеся при  производстве спирта этилового  из пищевого сырья, водок, ликероводочных  предметов торговли, соответствующие  нормативной документации и внесенные  в Государственный реестр этилового  спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкогольсодержащей продукции в РФ;

 3) алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные предмета торговли, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей  этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

 4) пиво;

 5) табачная  продукция;

 6) автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 7) автомобильный бензин;

 8) дизтопливо;

 9) моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей.

 10) прямогонный  бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба, полученные в результате нефтепереработки, газоконденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

 Налогоплательщиками акцизного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие  операции, подлежащие обложению акцизными  налогами, включая лица, признаваемые плательщиками акцизных налогов  в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

 

 

 Налоговый период и ставки.

 Для организаций  и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный  месяц.

 В соответствии с п. 1 ст. 193 НКРФ налогообложение  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории России налоговым ставкам:

 Виды подакцизных  товаров 

 Налоговая ставка в % или российских рублях и  копейках за единицу измерения.

 Этиловый  спирт из всех видов сырья (в том  числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 18 деревянный. за 1 литр безводного этилового спирта 

 Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 135 руб.. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 

 Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением  вин) 100 рубалек. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 

 Алкогольная продукция с объемной долей этилового  спирта до 9 % включительно (за исключением  вин) 70 рублик. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах