Акцизы

Акциз

Понятие акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов

Информация  о понитии акциза, история акцизов, ставки и уплата акцизов, виды и расчет акцизов

 Содержание

 Определения описываемого предмета

 Введение

 История акцизных налогов в Российской Федерации и Европе

 Понятие акцизного налога

 Основные  положения законодательства об акцизных налогах

 - Объекты  обложения акцизными налогами  и налогоплательщики акцизных  сборов

 - Налоговый  период и ставки

 - Операции, признаваемые объектами налогообложения

 Экономическая сущность акцизного налогообложения

 Заключение

 Источники

 Синонимы

 Тарификация

 Прямые  ссылки на материал

 Дополнительные  термины

 Определения описываемого предмета

 Акцизный  налог (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — это один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается приобретателем.

 Акцизный  налог (от франц. accise) — это один из видов налога, представляющий не связанный с получением прибыли продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акцизный налог включается в цену продукта и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизной пошлиной (сбором) облагаются винно-водочные предмета торговли, пиво, табачные предмета торговли, деликатесы, предметы роскоши, автомобили. Плательщиками акцизного сбора являются потребители, приобретающие товары, которые облагаются акцизным налогом.

 Акцизный  налог – это косвенный налог. Налоговой базой для исчисления акцизного сбора (налога) является цена товаров с учетом НДС. Налог федеральный. Регулируется главой 22 НК РФ. Льготы предусмотрены  ст. 183 НК РФ. Региональные и местные  органы власти льготы не устанавливают.

 Акцизный  налог – это налог на предметы внутреннего потребления, плата  в казну или откупщику, городу, общине с промысла или с продукта.

 Акцизный  налог – это косвенный налог, которым облагаются отдельные товары и услуги. Акцизные налоги бывают адвалорными и специфическими (также как и таможенные пошлины). Адвалорные акцизные налоги устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса без учета акцизной пошлины, НДС и налога с продаж. Примером адвалорного акцизного налога может быть акцизный налог на ювелирные предмета торговли, составляющий 5 % стоимости ювелирного предмета торговли. Однако большинство акцизных сборов (налогов) – специфические. Специфические акцизные сборы устанавливаются в абсолютных (денежных) суммах на единицу измерения, например, акцизный сбор на пиво (с содержанием этилового спирта в пределах от 0,5 до 8,6% по объему) составляет 1 российский рубль на литр продукции. Основными объектами налогообложения являются реализация подакцизной продукции производителями, а также реализация подакцизной продукции с акцизных складов алкогольной продукции Розничные продавцы акцизные сборы (налоги) не платят.

 Введение

 Государственная власть всегда стремилась создать такую  систему налогообложения, которая  позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с выгод или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

 Объяснение  столь широкого распространения  косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие  преимущества косвенных налогов  перед другими налогами:

 - Налог  взимается с того, кто оплачивает  какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не  навязывается и его легко уплатить;

 - исключается  двойное налогообложение за один  и тот же продукт, поскольку  его нельзя употребить дважды;

 - сбор  налогов дает информацию о  благосостоянии государства и  его граждан в конкретный момент  времени.

 Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено  его фискальными доходами. Налог  уплачивается незаметно для приобретателя, так как включается в цену приобретаемого продукта. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

 К косвенным  налогам относятся индивидуальные акцизные налоги, сущность и природа  которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизных налогов является то, что ими облагается вся цена реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

 В Российской Федерации акцизные сборы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизным налогам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на матушки Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизных сборов на алкогольную продукцию в  Российской Федерации издавна широко использовались акцизные сборы (налоги) на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акцизный сбор (налог) на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных прибылей от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизные налоги на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизных сборов (налогов) на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные предмета торговли.

 Таким образом, на протяжении веков акцизные сборы  играли важную роль в налоговой системе Российской Федерации, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в России.

 История акцизных налогов  в Российской Федерации  и Европе

 Хотя в  разное время различно применялось  понятие акцизного сбора, однако налоги, имеющие природу акцизных сборов (в нынешнем их значении), существовали уже в древности. Этот косвенный  налог на предметы потребления известен был римлянам под именем vectigal. В средневековых государствах акцизный налог почти совпадает с внутренними таможенными пошлинами. В XII веке акцизный сбор сильно распространяется по всей Италии, в XIII делается известным в Испании (sisa alcabala), в Бельгии (assisia rerum venalium) и в Британии. Внутренние таможенные пошлины, взимавшиеся с предметов потребления при ввозе их в города и на рынки, постепенно развиваясь, получают мало-помалу значение общегосударственных налогов. В 1574 г. и в нашей истории встречается указание на акцизный сбор (налог) с мяса, взимаемый при убое скота, а в 1646 г. существовала уже пошлина на соль, взимаемая на местах ее рождения. В Голландии во время войны с Испанией особенно усилились косвенные налоги, так назыв. лиценты (licentia - дозволение), которые первоначально взимались за дозволение продавать неприятелю известные товары, потом стали брать лиценты и с товаров, не назначенных к потреблению неприятелей, и вскоре акцизный налог распространился почти на все предметы потребления. По примеру Голландии акцизный сбор введен в Великобритании в 1643 г., в Бранденбурге в 1685 г., а потом и в Саксонии. В землях, входивших в состав прежней немецкой империи, и в имперских городах акцизный сбор (налог), как верное для правительств средство получения чрезвычайных выгод, тем охотнее был, вводим, что установление новых таможенных пошлин было ограничено законом империи. В настоящее время акцизные сборы (налоги) существуют во всех государствах Европы и в Соединенных штатах Америки С. Америки и составляют главнейший источник государственного выгоды, хотя как официальное название этих налогов слово "акцизный налог" сохранилось лишь в Британии (excissa), Нидерландах и у нас.

 В общих  чертах системы акцизного обложения  в главнейших государствах Европы различаются  между собою главным образом  лишь по формам взимания. В Великобритании постепенно сокращается число предметов, обложенных акцизным сбором: в настоящее  время остаются обложенными акцизным сбором (налогом) крепкие напитки, табак  и сахар; кроме того, составною  частью акцизного сбора (налога) является лиценция - налоги на некоторые предметы роскоши, и к акцизной пошлине же отнесен налог на пассажирские билеты жел. дор. Во Франции, наоборот, преобладает наклонность увеличения  числа обложенных предметов; революция 1 7 89 г. уничтожила все косвенные налоги, заменив их поземельными, но мало-помалу отдельные косвенные налоги стали возвращаться; так, в 1804 г. обложены крепкие напитки (droits r é unis), в 1806 году введены городские ввозные налоги (octrois), в 1837 г. - Акцизный сбор на свекловичный сахар, в 1848 г. - Акцизный сбор на соль и, наконец, после 1871 г. - Налоги на масла (huiles), уксус, бумагу, стеарин и др. В Австрии с 1828 г. существуют привратные акцизные налоги и акцизные сборы на производство крепких напитков, сахара и на мясо. В Пруссии обложены акцизной пошлиной соль, сахар, табак и крепкие напитки, причем на последние два предмета акцизный сбор очень низок. В Италии существовавший там с 1869 г. Налог на помол заменен с 1884 г. повышением акцизной пошлины на винокурение и пошлины на керосин. В Российской Федерации в настоящее время объектами акцизного обложения являются: 1) свеклосахарное производство; 2) крепкие напитки; 3) табак; 4) осветительные нефтяные масла и 5) зажигательные спички. Кроме того, до 1 января 1881 г. существовал акцизный сбор (налог) с соли. О пошлине на соль мы находим указание уже в XII в. в уставе Святослава Новгородского. При Алексее Михайловиче (1646) взималось по 2 гривны с пуда. При Петре Великом - 5-й пуд натурою по гривне с валюты Российской Федерации при продаже; в 1705 г. сало становится предметом казенной монополиста, в 1727 г. казенное управление упразднено, но оставлено ограничение продажных цен, в 1731 г. восстановлена регалия и казенная продажа, в 1748 г. установлена по всему государству одна стоимость, что оказалось неудобным, в 1762 г. учреждена комиссия для рассматривания вопроса о допущении вольной продажи, но результат ее работ остался неизвестным, в 1781 г. издан соляной устав, на основании коего учреждены запасы при источниках и определены места оптовой и продажи в розницу. С начала XIX в. вольная продажа соли без ограничения цен постепенно восстановляется и делается повсеместной с манифеста 1810 г., а с 1812 г. распространяется на соль, добываемую с казенных соляных промыслов, с платою по 40 коп. с пуда сверх затрат казны; эта же пошлина взималась и с промыслов частных лиц, которым дозволено открывать их и продавать соль по вольной цене. В 1818 г. издан устав о соли, основные положения которого сохранялись до 1881 г. В нем различаются: а) источники на казенной земле, состоящие в казенном заведовании; б) на казенной земле - в частном содержании, содержатели, которых обязаны доставлять соль в казенные магазины по казенной цене, и могут продавать только излишек, не требуемый казною, по вольной цене со взносом акцизного налога, и в) на частных землях - в частном содержании. В 1826 году устав этот дополнен, а в 1862 г. введена однообразная система акцизного сбора с прекращением казенных добывания и продажи, казенные соляные источники решено передавать в частные руки, установлен акцизный налог в 30 коп. с пуда с освобождением от него соли, негодной в пищу, и с заменою прямым налогом для жителей ближайших к озерам мест и т. д. В 1871 г. даны правила для частной соляной промышленности в Сибири, где окончательно прекращена казенная разработка с 1873 года, в этом же году введена частная промышленность в Царстве Польском, а в 1874 г. откуп заменен акцизным налогом в Закавказском крае. Вследствие многих ходатайств, поступивших в 1879 и 1880 гг. (в том числе ходатайство купечества с Нижегородской базара), акцизный сбор на соль отменен указом 23 ноября 1880 г. и прекращен с 1 января 1881 г.; заведование же казенными источниками, которые решено впредь не отчуждать, передано из минист. финансов в горный департамент министерства государственных имуществ.

 Акцизный  сбор (налог) со свеклосахарного производства введен в 1848, исчислялся по количеству суточной добычи в зависимости от % (3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости и силы снарядов и составлял от 90 до 60 копеек с пуда пробеленного песка. Впоследствии усовершенствование производства повело к повышению норм выходов песка и свекловицы и норм работы снарядов, ввиду чего в 1864 году установлено вместо одной - три нормы (4½%, 5% и 6%) и акцизный сбор (налог) понижен до 20 копеек; но он постепенно возвышался. По правилам 1872 г. заводы разделены по местоположению, устройству и различию снарядов, и соответственно этому делению установлены новые нормы выходов. Но успехи производства опять заставили капитально изменить эти правила, что и было сделано временными правилами 12 мая 1881 г., по коим акцизный налог исчисляется по количеству выделанного сахара, определенному взвешиванием, и взимается по 1 августа 1883 г. по 50 коп. с пуда, а по 1 августа 1886 г. - по 65 копеек, установлен порядок выдачи патентов и открытия фабрик, причем заводчики обязаны представить в акцизное управление план и опись завода, за две же недели до начала работы извещать об этом надзор, который присылает своего чиновника для наблюдения над производством, а равно определена фабричная отчетность (фабричные книги и журналы). Причитающийся акцизный сбор вносится в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям, на оставшуюся же на заводчике недоимку впредь до уплаты оной начисляется каждый месяц по два процента. Акцизный сбор (налог) за вывезенный за границу сахар возвращается, за вывоз же в Персию и на азиатские рынки выдается премия (до 1 мая 1891 г.) посредством зачетных в уплату акцизного сбора (налога) квитанций. Акцизный сбор (налог) со свеклосахарного производства по государственной росписи 1889 г. исчислен в 17192000 RUB., ожидается же в 1890 - 20185000 RUR.

 Акцизный  сбор (налог) с крепких напитков. Уже в X и XI вв. в истории Российской Федерации встречаются указания на обложение крепких напитков (медовая  дань, сбор с солода, брашная пошлина и др.). Довольно рано продажа крепких напитков делается предметом казенной монополиста, а при Иоанне III и само винокурение сосредоточивается в руках правительства, хотя первоначальная цель монополиста - исключительно нравственно-полицейская, а не финансовая. При Иоанне Грозном в Москве все корчмы были казенные и находились в заведовании у недельщиков и десятников, о доброкачественности которых давались окрестными жителями поручные записи (Судебник, 1550); в других городах корчмы раздавались боярам для кормления (см. это сл.). После взятия Казани корчма получила татарское название - "кабак", и "царевы кабаки" стали повсюду распространяться, частные же лица за право выделки напитков должны были платить казне пошлину - "явку ". Монастырям предоставлялось до конца XVII ст. право свободного винокурения и взимания в свою пользу явки на своих землях. Уставом от 1665 г. винокурение дозволено лишь дворянам; крестьянам оно разрешалось лишь в праздники и не иначе, как с ведома наместника или кабацкого головы. Продажа крепких напитков или отдавалась на откуп, или же производилась "на вере", при помощи "верных целовальников" ("верный сбор"). С 1651 кабаки переименованы в "кружечные дворы", число которых несколько уменьшилось с 1652 г., после "сбора о кабаках", но корчемство, несмотря на большие штрафы и наказание кнутом и ссылкою в Сибирь, которым по законам того времени корчемники подвергались, было до того распространено, что доносители о нем награждались частью поместий корчемников, даже свободой, если они принадлежали к несвободному классу населения. Петр Великий поручил питейное дело Бурмистерской палате, заменив голов бурмистрами и восстановив 1705 г. отмененный в 1682 откуп. С 1716 г. винокурение стало свободным, но с обложением акцизным сбором, взимаемым в размере полупошлины с ведра, емкости клейменых кубов или казанов в год. С 1744 г. эта система отменена, и акцизный сбор (налог) стал исчисляться с вина по 3 копеек, а с водки по 6 коп. с ведра, причем выдавались особые ярлыки на провоз (франц. droit de ci r culation). В 1749 г. клеймение кубов восстановлено, в 1750 установлена однообразная стоимость на вино, определяемая Камер-коллегией, в 1767 повсеместно введены откупа, отдаваемые на 4 г. кабаки переименованы в "питейные дома", в 1775 местное управление поручено казенным палатам. Уставом о вине 1781 г. отменен сбор по емкости кубов и их клеймение, а вино стало отпускаться откупщикам только из казенных складов и должно было продаваться по казенной цене (впоследствии, однако, было дозволено заготовлять вино откупщикам); стоимость на вино и условия откупа изменялись в каждое четырехлетие до 1817, когда (по инициативе министра финансов графа Гурьева) был издан новый устав о питейном сборе, установивший казенную оптовую продажу вина, отданную в заведование казенных палат и уездных управлений. Уставом этим акцизный налог с водок определен с ведра, с пива же и меду - по размеру котлов. С 1826 г. по проекту гр. Канкрина восстановлен откуп, и откупщики обязаны выбирать установленную норму вина из казны, но излишек против этой нормы им дозволено брать у заводчиков, а равно предоставлено выделывать водки и низшие сорта пива. Условиями на 1835 -3 9 гг. установлен акцизный сбор с ведра на пиво, мед, брагу, сусло и медовый квас. Значительная маржа, оказавшаяся в казенной цене вина и показываемым откупщиками расходе его с действительностью, вызвала образование в 1841 г. комитета для пересмотра правил откупной системы под председательством кн. Меньшикова, который внес проект замены откупа "обеспеченною администрациею", состоящею в том, что казна сама заготовляет спирт, который выбирается в определенном количестве и разбавляется откупщиками, имеющими право открывать в городах произвольное число водочных магазинов. 1844 г. Кокорев представил проект "акцизно-откупного комиссионерства", который по исправлении Сенатом был введен в виде опыта на четырехлетие 1847 -1 851. Сущность его заключалась в следующем: каждый город с уездом составлял округ, отдаваемый на откуп откупщику-комиссионеру, который получал за выбранный из казны спирт известное процентное вознаграждение; кроме того, он пользовался уступкою, мог открывать по своему усмотрению торговые помещения и продавать вино 3° ниже установленной крепости, водки же, пиво и мед - по вольным ценам. Но все эти системы оставляли широкое поле для всевозможных злоупотреблений, которые, пользуясь оказываемыми казною откупщикам поблажками, с каждым годом развивались, и все более вооружали общественное мнение против откупа. Уже в 1852 г. являются проекты, составляющие шаг к переходу к системе чисто акцизной, но препятствием к приведению их в исполнение является Крымская война. Наконец, вызванные в 1858 г. злоупотреблениями откупщиков беспорядки и уменьшение употребления напитков под влиянием обществ трезвости и приговоров о непитии привели к образованию комитета, которым и были выработаны основные положения действующего законодательства.