Пути и проблемы совершенствования Налоговой системы

С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%. 
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

• Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
• Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%
• Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
• Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Особые льготы, помимо общих, установлены для малых  предприятий: из налоговой базы исключается  прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного  потребления и т.д.

Важным моментом налогообложения является то, что  для арендных предприятий, созданных  на основе аренды имущества государственных  предприятий и их структурных  подразделений, сумма налога на прибыль  уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном порядке  взносу в бюджет.

Законом предусмотрены  особенности определения прибыли  иностранных юридических лиц. Налогообложение  подлежит только та часть прибыли  иностранного юридического лица, которая  получена в связи с деятельностью  на территории РФ.

Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимости материальных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщиками НДС являются предприятия и организации  независимо от форм собственности и  ведомственной принадлежности, имеющие  статус юридического лица. Плетельщиками  налога на добавленную стоимость  являются также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица, при условии, что их годовая выручка  от реализации товаров превышает 2 млн.руб.

Стоимость, добавленная в процессе работы над  имеющимися предметами труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель.

Объектами налогообложения являются также  товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен  перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуга по уходу за больными и престарелыми; ритуальные у слуги похоронных бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений;, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Глава 3 ПУТИ И ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Проблемы и недостатки  налоговой системы  РФ

Нет необходимости  доказывать, что на сегодняшний день в России удалось создать неплохую налоговую систему и практически  завершить кодификацию налогового законодательства. Учитывая, что эту  работу наша страна фактически начинала «с нуля», это, безусловно, огромное достижение. Но нужно говорить не только о достижениях, но и о проблемах и недостатках, которых, к сожалению, более чем  достаточно.

Несовершенство  действующего Налогового кодекса всем известно. Применение его привело  к тому, что законопослушные налогоплательщики поставлены им на грань выживания, а суммарное поступление денег в бюджеты разного уровня в ходе осуществляемой реформы понизилось в существенно большей степени, чем упал уровень производства.

Все это  не случайно, поскольку несовершенство заложено в саму концепцию действующей налоговой системы. Она унаследовала все недостатки налоговых систем капиталистических государств, но и добавила к ним собственные. В самом деле, несмотря на декларируемое федеративное устройство государства и принципы демократии, Кодекс демонстрирует явно выраженную унитарность. Одинаковые налоги берутся как на цивилизованном западе, так и неблагоустроенном востоке, как на благодатном юге, так и на замерзающем севере.

Разработчики  Кодекса стремились сделать его всеохватывающим, универсальным, а потому он оказался сложным внутренне противоречивым. С некоторых доходов налоги берутся неоднократно, с других отсутствуют вовсе.

И это определяется не каким-то естественными экономическими или социальными факторами, а  ординарным лоббированием, степенью «защищенности» различных категории налогоплательщиков. И очевидно, что наиболее беззащитными в этих условиях оказались простые люди, народ, интересы которого не лоббирует никто. В конечно итоге, это привело к резкому сокращению налогооблагаемой базы государства. Так, если доля налоговых поступлений в цивилизованных государствах достигает 30-60% от их ВВП, то в современной России – только 17%. И наблюдается стремление ещё больше сократить указанную долю.

Немалые средства выкачиваются из регионов в центр, чтобы  затем вернуться к ним в  виде дотаций, трансфертов. На этом бессмысленном  пути деньги зачастую теряются, расходуются  не по назначению, задерживаются. Это делает процесс распределения бюджетных средств неупорядоченным, способствует проявлению у регионов иждивенческих тенденций, препятствует проведению ими собственной высокоэффективной экономической политики. Таким образом, большие расходы бюджета приходятся на поддержку регионов (30,9%). И это отображение вопиющей неравномерности доходов различных хозяйственных субъектов, не совместимой с действительными рыночными отношениями. В результате этого 12 регионов страны оказались донорами оставшихся 77.

Своеобразны источники его поступления. Так, из 2125,7 млрд. руб., полученных госбюджетом  России в 2002г., сам налог составил 81,3%, социальный налог – 13,3%, доход  от госимущества 4,9% и доходы целевых  бюджетных фондов – 0,6%. Таким образом, несмотря на все еще сохраняющиеся  возможности, правительство утратило способность самостоятельно зарабатывать деньги и главный упор делает на фискальные налоги.  Наиболее доходные области народного хозяйства оно передало в частные руки, а само осталось без средств, требуемых для удовлетворительного исполнения своих функций. Парадоксально, но даже общенациональные природные ресурсы, что не делается больше нигде, оно практически безвозмездно передало каким—то сомнительным личностям.

Практически исчезли регулирующие функции налогов, реализуется лишь фискальное их содержание. А ведь налог является важнейшим  рычагом управления экономики в  рыночных условиях. Главный упор в  собираемых налогах отводится доходам налогоплательщиков, налоговые ставки зачастую чрезмерны по величине и делают малорентабельной всякую полезную деятельность. Поэтому очевидно, что считать такие налоги стимулирующими не приходится. Налоги в большей степени способствуют переходу предприятий в сферу «теневой» экономики, чем увеличению её эффективности. Практически все налоги являются нецелевыми, обезличенными. Налогоплательщики не знают, что приобретут они при полной уплате налогов, а значит не заинтересованы их платить, не уверены в эффективности их расходования правительством поступающих к нему денег. Но даже если налог является целевым, это не значит, что он будет израсходован именно на указанную цель. Затруднен учет и контроль над бюджетом, и, больших злоупотреблений, чем в этой сфере, трудно найти.

Практически во всех странах, добившихся успехов  в экономике, действует прогрессивная  шкала подоходного налога. Не удивляют и давно известные высокие максимальные ставки налога в развитых странах (от 35% до 65%). Но и в странах БРИК (кроме России) также действует прогрессивная шкала с высокими ставками: в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. По этим ставкам облагаются месячные доходы, превышающие в переводе на рубли по курсу: в Китае - 22 624 руб., в Индии - 27 083 руб., в Бразилии - 61 825 руб. При этом в Индии необлагаемый налогом месячный доход - до 8125 руб., в Бразилии - до 24 750 руб., а в России - 400 руб., что примерно в 45 раз ниже среднего по Европе. И дело здесь не в справедливости (хотя и это очень важно). Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.

Также к основным порокам отечественной налоговой системы можно отнести следующее:

• нестабильность налоговой политики;
• уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы;
• чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;
• отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
• чрезмерный объем начислений на заработную плату и т.д.

3.2 Совершенствование налоговой системы РФ

Итак, какие  же основные направления совершенствования  налоговой политики России можно  обозначить?

Реформирование  налоговой системы должно происходить  постепенно на основе длительного и  тщательного анализа ситуации с  поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе  Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические  интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления  в бюджет, но и приведут к потерям  источников дохода, поскольку налоговая  нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую»  экономику.

Значение  фактора стабильности налоговой  системы, а также особенности  государственного строительства России как Федерации обусловили необходимость  реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Данный принцип основывается на стабильности и преемственности налоговой  политики государства, единстве экономического и налогового пространства, четком разграничении полномочий федерального центра и регионов.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для  понимания. Для этого необходимо решить ряд проблем.

• Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации должно быть снижение налоговой нагрузки. При этом важной задачей здесь является определение оптимального уровня налоговых изъятий, поскольку бюджет непосредственно конкурирует с реальным сектором за источники средств, то есть чем выше уровень налоговых изъятий, тем меньше средств остается в реальном секторе для инвестиций (оценочно, оптимальный уровень налоговой нагрузки должен находиться в пределах 33–37% от ВВП).
• Изменения налоговой системы (преследующие целью облегчить налоговое бремя для налогоплательщиков) в первую очередь должны быть направлены на максимальную легализацию “теневых” оборотов с целью более равномерного и справедливого распределения налогового бремени в экономике. В противном случае возможности сколько-нибудь значимого снижения налогового бремени для честных налогоплательщиков будут существенным образом ограничены краткосрочными бюджетными потерями.
• Нужно решить проблему отношений между государством и налогоплательщиками. Одним из основополагающих факторов, определяющий степень уклонения от налогов, служит характер самих этих отношений. Если предоставляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если оно вместо создания условий для развития экономики создает административные барьеры и тратит бюджетные деньги не по назначению или  неэффективно, то налогоплательщики, скорее всего, будут минимизировать свои налоговые выплаты. Поэтому, в борьбе с уклонением от налогов необходимо не только полагаться на снижение налоговых ставок, но и лучше распоряжаться бюджетными средствами, детально отчитываться перед налогоплательщиком, доказывая, что уплаченные налоги использованы со смыслом. В свою очередь налогоплательщик должен осознавать, что платит законно установленный налоги обязанность каждого. Также безналичные расчеты могут способствовать пресечению всевозможных схем уклонения от уплаты налогов.
• Существующие льготы неэффективны. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.
• Учитывая объективные проблемы налогового администрирования (ограниченность средств, неразвитая инфраструктура и т. д.), изменения налоговой системы должны по возможности сопровождаться ее максимальным упрощением и отменой мелких и дублирующих друг друга налогов (для минимизации затрат на взимание налогов и контроль за их уплатой). Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (доход) организации и налог с продаж по сути являются дублирующими друг друга. Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы).
• Налоговая система должна быть  более социально ориентированной: максимальные вычеты должны применяться по отношению к социально значимым целям; величина налогов и тарифов должна соответствовать размеру государственных услуг (гарантий), которые может получать каждый гражданин, – включая его безопасность, неприкосновенность его частной собственности и проч.
• Налоговая система должна стимулировать инвестиции.
• Важно обеспечить оптимальное сочетание стабильности и гибкости налоговой системы (последнее особенно важно применительно к ресурсным платежам и налогам, взимаемым при добыче минеральных ресурсов).