Пути и проблемы совершенствования Налоговой системы

Налоги - это  один из экономических рычагов, при  помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

2. Понятие и основные характеристики Налоговой системы

В современном  мире налоговая система любой  страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она  является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы  используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической  политики государства. С помощью  налогов регулируются социально-экономические  процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения.

Решение этих задач не происходит автоматически  путем введения системы налогов. Способность налоговой системы  в целом и каждого налога в  отдельности выполнять возложенные  на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых  на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

         Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Под принципами налоговой системы понимают базовые идеи и положения, принимаемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить следующие принципы, сформулированные еще А. Смитом, которые сегодня расширены и потерпели некоторые изменения:                                                                               1) уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально;

        2) необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;                            3)обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;                                   4)система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков, а также экономичными для учреждений, собирающих налоги;                                                                                           5)налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям;                                     6)налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики. 

Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налоговая  система выполняет пять важнейших  функции, каждая из которых реализует  практическое назначение налогов.

Фискальная  функция – основная, формирует  доходы, аккумулируя в бюджете  и внебюджетных фондах средства для  реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку  внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы  и платежи по государственному долгу.

Социальная  функция – осуществляется через  неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции  перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами  реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая  функция – посредством налоговых  механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние  налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также  его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения  ресурсы, направленные на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие:

1)стимулирующая  подфункция, проявляется через систему  льгот и освобождений, например  для сельскохозяйственных производителей;

2)дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.;

3)воспроизводительная  подфункция, аккумулирующая средства  на восстановление используемых  ресурсов.

Контрольная функция – позволяет государству  отслеживать своевременность и  полноту поступления в бюджет налоговых платежей, составлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой  системы и бюджетной политики.

Задачи любой налоговой системы меняются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Можно выделить три направления налоговой политики государства:

1)политика максимизации налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно";

2)политика установления разумных налогов, способствующая развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

3)политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.

В странах  с развитой экономикой преобладают  два последних направления. Для  России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором  государству уготована "налоговая  ловушка", когда повышение налогов  не сопровождается ростом государственных  доходов.

Глава 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

2.1 Особенности формирования  налоговой системы  в России

Налоги в СССР

До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора, в СССР фактически отсутствовала  налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы. Налоги как  таковые были установлены исключительно  для кооперативного и частного сектора, доля которых в экономике была мала и не играла практически никакой  роли, а также для личных доходов  граждан. В частности, поступления  подоходного налога с населения  составляла не более 5-6% доходов государственного бюджета страны. При этом основным предназначением указанного налога являлось перераспределение доходов  лиц, не относящихся к категории  рабочих и служащих. Это обеспечивалось тем, что для большинства физических лиц применялась налоговая ставка в размере 8,2-13%, тогда как налог с доходов лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, взимался по значительным ставкам (например, для ремесленников ставка подоходного налога составляла 81%). Все другие формы платежей государственных предприятий  в бюджет, хотя нередко имели налоговое звучание (налог с оборота, плата за трудовые ресурсы и др.), налогами по своей экономической сути не являлись.  Это связано с тем, что почти все предприятия, являясь государственной собственностью, не имели практически никакой финансовой самостоятельности и их взаимоотношения с государством имели сугубо индивидуальный характер.

В связи с отсутствием  основополагающих принципов налогообложения  неуместно говорить о наличии  в СССР налоговой системы. Речь может  идти исключительно о системе  изъятия финансовых ресурсов, политика которой по отношению к конкретному  предприятию менялась ежегодно. Одновременно необходимо отметить, что в СССР налоги в идеологическом аспекте  считались чуждым элементом для  социалистического общества. И это  естественно, поскольку в рамках единой социалистической собственности  экономически абсурдными представлялись налоговые отчисления предприятий  государству – доход, созданный  предприятиями, фактически изначально полностью являлся государственным. Именно эти положения исторически предопределяют отсутствие общепринятой налоговой культуры в Российской Федерации.

Налоги в период перехода к рыночной экономике

Первые ростки налоговой  системы появились в конце 1980-х  гг., когда начали образовываться предприятия  других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.). С 1 января 1991г. Был  введен в действие закон СССР «О налогах с предприятий, объединений  и организаций» от 14 июня 1990г., в соответствии с которым были установлены основные общесоюзные налоги:

• Налог на прибыль;
• Налог с оборота;
• Налог на экспорт и импорт;
• Налог на фонд оплаты труда колхозников;
• Налог на прирост средств, направленных на потребление;
• Налог на доходы и др.

 Именно зачаточные  признаки рыночных отношений  и неуклонная трансформация монопольного  положения государственной собственности  под воздействие иных форм  собственности вызвали необходимость  введения налоговой системы. 

Следует отметить характерные  особенности реализации действовавшего налогового законодательства:

1) на территории РФ была установлена «одноканальность» сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы;

2) одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, установились более льготные условия налогообложения   (в частности российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная – 45%).

Реформирование же налогового законодательства в России началось с принятия Закона РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. №2118-1 и других нормативных актов, регулирующих порядок взимания конкретных налогов. Для этих законодательных  актов характера практическая невозможность  их прямого, непосредственного применения. Их реализация требовала принятием  налоговым ведомством подзаконных  актов – инструкций, разъясняющих порядок начисления и уплаты налогов. Число инструктивных документов, регулирующих взаимоотношения между  налогоплательщиком и налоговым  органом, доходило до тысячи. Норма  о налогообложении содержались  в многочисленных актах, принятых в  самые разные годы и отличающихся своей юридической силе и отраслевой принадлежностью.

Другой особенность  отечественного налогового законодательства середины 1990-х гг. можно назвать  его «сверхдинамизм» и постоянную изменчивость. Так, в каждый налоговый закон изменениям дополнения вносились в среднем по два раза в год, а в инструкцию по конкретному налогу – по четыре-пять раз в год. В этих условиях стала совершенно необходимой кодификация – как наиболее предпочтительная форма совершенствования законодательства, обеспечивающая комплексное решение проблем налогообложения. Она привела к созданию стройной и четкой системы взаимосвязанных нормативно-правовых актов различного уровня, регулирующие отношения в сфере налогообложения. Эти нормативные акты представляют собой современную систему российского законодательства.

Переход к рыночной экономике в России сопровождался  с глубоким социально-экономическим  кризисом, которые выявил следующие  недостатки налоговой системы, интенсивно критикуемый и в СМИ, и в  Госдуме, и в регионах, и налогоплательщиками:

• на первый план выдвигалось только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придавалось должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;
• высокое налоговое бремя подрывало возможности даже простого воспроизводства у добросовестных налогоплательщиков и способствовало формированию масштабного «теневого» сектора в экономике России;
• нестабильность налогового законодательства, особенно по прибыли, НДС, акцизам;
• многочисленные адресные льготы и ненадежные формы расчетов фактически означали индивидуальное налогообложение;
• налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны  налоговых органов. Это привело к лишним административным издержкам и порождало изощренные способы ухода от уплаты налогов.

Указанные недостатки во многом обусловлены тем, что в  течение первого этапа экономических  реформ органы власти рассматривали  налоги только как средство формирования доходной части бюджета, т.е. делали упор на их фискальную функцию.

Этапы реформирования налоговой системы

Первый этап. Первые серьезные усилия по изменению налоговой  системы были приняты в 1996г. И  в связи с обсуждением в  Госдуме Налогового кодекса РФ. Однако он во многом консервировал существовавшие в то время недостатки налоговой  системы и в силу этого был отвергнут. Для первого этапа реформы налоговой системы характерным являлось также расхождение между декларируемым намерением снизить налоговое бремя и упростить налоговую систему и реальными шагами в противоположном направлении.

Вторая попытка, предпринятая в 1998г., была связана с обсуждением антикризисной программы правительства, которая декларировала уменьшение налогового бремени предприятий и перенос его на население. Некоторые предложения программы были реализованы: введён налог с продаж, отменена большая часть льгот по НДС, принят единый налог на вмененный доход. Однако ситуация не улучшилась, сохранились высокие налоговые ставки и многочисленные налоговые льготы. Кроме того, для первого этапа реформирования была характерная существенная концентрация полномочий по использованию налоговых инструментов регулирования экономики на региональном уровне. Региональные власти имели право предоставлять льготы не только по региональным, но и по некоторым федеральным регулирующим налогам и пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.