Пути и проблемы совершенствования Налоговой системы

Налоговое регулирование  осуществлялось с помощью дифференцированных налоговых ставок и льгот, инвестированного налогового кредита в целях сглаживания негативного влияния реформ на отрасли региональной экономики и социальной сферы, стимулирования развития приоритетных отраслей экономики, сокращение дифференциации между муниципальными образованиями. Наиболее активно регионы использовали налог на прибыль и на имущество предприятий.

В целом  эффективность  использования налоговых инструментов на федеральном, так и на региональном уровне оказалось невысокой из-за недостаточной научной проработки вопросов формирования и реализации налоговой политики, отсутствие научного обоснованной стратегии развития экономики  России в целом и ее регионов, распыления налоговых льгот между  многочисленными их получателями.

Второй этап реформирования. Он начался с 1 января 1999г. После введения в действие части первой Налогового кодекса РФ, которая регламентирует важнейшее положения налоговой  системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Было установлено 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеративных, семь региональных и пять местных.

Третий этап реформирования. С 1 января 2001г. Начали действовать основные направления налоговой системы  – была введена часть вторая НК РФ (специальная), регламентирующая вопросы  конкретного применения основополагающих налогов. Это позволило систематизировать  действующие нормы и положения, регулирующие процесс, устранило такие  недостатки, как отсутствие единой законодательной базы, многочисленность и противоречивость нормативных  документов.

С 1 января 2005 г. Вступило в силу новое наименование региональных налогов: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Новый перечень налогов был  введен с целью упрощения налоговой  системы. Кроме того, с этого же года вступил в силу новый перечень местных налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

С 2005 г. Закон РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. №2118-1 признан утратившим силу. Теперь перечень налогов и сборов, взимание которых в РФ допускается, содержится только непосредственно в Налоговом кодексе РФ, т.е. с 2005г. Не взимаются налоги и сборы, не установленные этим Кодексом.

2.2 Современная Налоговая система

Финансовое обеспечение  все уровней бюджета – федерального, субъектов Федерации, местного –  осуществляется за счет разных видов  государственных доходов.

Основным видом  государственных доходов является налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну.

Основные положения  о налогах в Российской Федерации  закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57,71,132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой  налоговых законах. Основными из них являются Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную  стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых  органах РФ» и другие законы и  подзаконные акты.

Для укрепления законности в области налогового права был  принят Налоговый Кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое  законодательство.

К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:

• Указы Президента РФ
• Постановления Правительства РФ
• Приказы и инструкции министерств и других центральных органов
• Решения органов местного самоуправления.

Кроме нормативных  актов в правоприменительной  практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые  не содержат правовых норм общего характера, то есть являются актами индивидуального  применения.

В налоговых законах  и подзаконных нормативных актах  изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников налоговых отношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его  применения. Все это в совокупности составляет единое целое налоговое  право.

Объектами налогообложения  являются доходы (прибыль), стоимость  определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, а также другие объекты.

Предусмотрено, что  один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за определенный Законом период налогообложения.

По налогам могут  в законодательном порядке устанавливаться  определенные льготы. К их числу  относятся:

• Необлагаемый минимум объекта налога
• Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога
• Освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков
• Понижение налоговых ставок
• Прочие налоговые льготы

Налоговая система  РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в  зависимости от уровня управления процессом  налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик  в составе РФ, краев, областей, городов  федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представлены в таблице №2. 
 
 
 
 

Таблица №2

Трехуровневая система  налогов и сборов РФ

                                                                   Источник: Налоговый Кодекс РФ, ст. 13-15

Федеральные налоги действуют на территории всей страны и регулируется общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Региональные  налоги – налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются  представительными органами субъектов  Федерации, исходя из общероссийского  законодательства. Часть из них относятся  к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок  взимания.

Местные налоги – налоги городов, районов, поселков и т.д. в понятие «район» с позиции налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так т местных налогов. 

 Таким образом, Налоговый кодекс РФ закрепляет 28 налогов и сборов. На сегодняшний день количество налогов остается в России достаточно большим, что существенно усложняет порядок их исчисления и уплаты.

 Рассмотрим некоторые налоги, действующие в Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской федерации.

Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

• любые виды выигрышей;
• страховые выплаты;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ѕ ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств.

Налоговая ставка в 30% применяется в отношении  дивидендов и доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Существуют  доходы, не подлежащие налогообложению  этим налогом. Среди этих доходов: государственные  пособия и пенсии, все виды компенсационных  выплат (возмещение вреда, увольнение работников и т.д.), алименты, суммы, выделяемые налогоплательщиками для  поддержки науки, суммы премий за достижения в какой-либо области, суммы  материальной помощи, доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в личных подсобных  хозяйствах продуктах животноводства, цветоводства и т.д.

В налоговой  системе Российской Федерации при  исчислении налога на доходы физических лиц производятся следующие виды вычетов:

• стандартные (предоставляются инвалидам и участникам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, вдовцам, одиноким родителям, низкооплачиваемым категориям граждан и т.д.);
• социальные (оплата за обучение, лечение и т.д.);
• имущественные (суммы на приобретение недвижимости, строительство жилья и т.д.);
• профессиональные (частные нотариусы, налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, техники и т.д.)

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из всех налоговых вычетов.

Основной  вид налога юридических лиц — налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом  обложения налогом является балансовая прибыль (валовая прибыль минус  НДС, себестоимость произведенной  продукции, и все убытки). В этой связи важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг). Налогооблагаемая прибыль уменьшается  с учетом льгот, предусмотренных  законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, на природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, на благотворительные цели).