Особенности налогового обложения предприятий, фирм, корпораций

      В эти же сроки уплачивали платежи  налога на прибыль малые предприятия  исходя из фактически полученной прибыли  по квартальным и годовым расчетам.

      Рассмотрим  порядок исчисления и уплаты налога, на прибыль, начиная с 2002 года.

      Статья 55 НК РФ определяет, что налоговый  период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

      До 2002 года налоговым и одновременно отчетным периодом по налогу на прибыль, по мнению налоговиков, мог считаться  месяц, 2 месяца, а также квартал, полугодие, 9 месяцев и год. То есть налоговый период ставится в зависимость  от того, в каком порядке налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль - ежемесячно или ежеквартально. Такая точка зрения отчасти обусловлена отсутствием в законе о налоге на прибыль точного определения понятий «налоговый период» и «отчетный период».

      Статья 285 главы 25 в принципе не допускает разночтений. С 1 января 2002 года налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, а отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9месяцев календарного года.

      Первое, на что следует обратить внимание налогоплательщикам – с 1 января 2002 года изменятся сроки уплаты налога на прибыль по результатам деятельности календарного года. Теперь налог подлежит уплате не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Таким сроком в соответствии с главой 25 является 30-е число месяца, следующего за отчетным. До 2002г. эти платежи вносились в бюджет дифференцированно, в зависимости от того, за какой период произведен расчет налога. Как было отмечено ранее, по месячным расчетам налог на прибыль уплачивался не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По квартальным расчетам - в течение пяти дней со дня подачи бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

      Существенным  изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России. Речь идет о разнице между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал.

      Одновременно  глава 25 вводит новый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей. В соответствии со статьей 286 налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога на прибыль исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Исключение составляют случаи, когда такая обязанность возложена на налоговых агентов.

      Как и ранее, в 2002 году допускается ежемесячная или ежеквартальная уплата налога на прибыль. Так как налоговым периодом является календарный год, исчисляемые и уплачиваемые по итогам отчетных периодов платежи признаются авансовыми.

      Статьей 286 предусмотрены две системы  исчисления авансовых платежей. Это так называемая система квартального авансового платежа и система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли.

      Система квартального авансового платежа предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют его сумму исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

      При этом в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Глава 25 предусматривает два случая расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей.

      Первый  – это уплата ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем, а второй - когда ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли. При этом предусматриваются не только разные способы расчета таких платежей, но и разные сроки их уплаты.

      В первом случае уплата ежемесячных авансовых  платежей будет производиться равными  долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором производится их уплата. В связи с этим налогоплательщикам больше не придется представлять до начала текущего квартала справки о суммах налога, рассчитанных исходя из предполагаемой прибыли.

      В соответствии со статьей 287 организации  перечисляют такие ежемесячные  авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение его, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

      Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

      Глава 25 устанавливает также ряд условий, которые организация должна выполнить для того, чтобы уплачивать налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В частности, налогоплательщик должен заранее уведомить налоговый орган о переходе на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу. И сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет такой переход. А в дальнейшем в течение всего налогового периода следует неизменно уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

      Хотелось  бы заметить, что далеко не все налогоплательщики могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Для некоторых организаций обязательной является система квартального авансового платежа.

      К ним относятся, во-первых, юридические  лица, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал. Во-вторых, это бюджетные учреждения. В-третьих, некоммерческие организации, у которых вообще нет дохода от реализации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, также не могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Кроме того, систему квартального авансового платежа должны будут применять участники простых товариществ (в отношении доходов, получаемых ими от участия в совместной деятельности), инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений), а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

      Порядок уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения, закреплен статьей 288 главы 25. По сравнению с ранее действующим этот порядок практически не меняется. Однако изменится расчет некоторых показателей, участвующих в определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение.

      Так, с 2002 г. организации будут уплачивать авансовые платежи, а также суммы  налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных  образований по местонахождению  головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений.

      При этом сумма налога будет рассчитываться исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя  арифметическая величина удельного  веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

      Таким образом, порядок и сроки уплаты налога на доходы предприятий по сравнению  с ранее действующим законодательством  не претерпели существенных изменений.

3. Перспективы развития налогообложения предприятий

      В течение 90-х годов уровень изъятия  по налогу на прибыль зависел в  первую очередь от стоящих перед  бюджетом задач. С принятием гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации  изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

      Традиционно рычагами налогового регулирования  считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнить между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы – целевое.

      Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объема и конкретного состава льгот должны быть учтены:

      1) опыт налоговых реформ в промышленно  развитых странах;

      2) процессы унификации налогообложения;

      3) национальные особенности экономики страны.

      Предположим, что первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Ставка налога на прибыль в 24% дает потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике. Поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов¹².

      Анализ  реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод  о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее  воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением гл.25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

      – издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с учетом фактора риска, оценивается на уровне 15 - 20%, что в ближайшей перспективе недостижимо¹³;

      – эффект от снижения ставки возникнет не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов;

      – крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов;

      – статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль: за последние пять лет, когда повсеместно снижалось обложение корпораций, объем теневой экономики в среднем по странам, входящим в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), увеличивался на 6,2% в год¹⁴.

      Как отмечалось выше, другим рычагом налогового регулирования являются льготы. Основными  характеристиками новой налоговой  системы, по замыслу авторов реформы, должны стать либеральность, нейтральность  и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других¹⁵.

      Однако  нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов.

      С утратой силы Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий  и организаций" ликвидированы  основные инвестиционные льготы. Было бы неправильно сказать, что в гл.25 НК РФ стимулирование инвестиций отсутствует. Улучшению инвестиционного климата способствуют следующие положения гл.25 НК РФ¹⁶:

      – механизм ускоренной амортизации;