Особенности налогового обложения предприятий, фирм, корпораций

      Вторая  классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).

      Согласно  ст.284 Налогового кодекса РФ для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль.

      Исчисление  налога на прибыль в соответствии с ранее действовавшим законодательством, впрочем, как и в соответствии с главой 25 НК РФ – процесс достаточно сложный. 

      Схематично  расчет налога на прибыль предприятий  и организаций в соответствии с положениями Закона от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» показан в Приложении 1.

      Согласно  ст.8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 2116-1 (далее по тексту - Закон о налоге на прибыль) сумма налога на прибыль определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим законом. При этом, поскольку Закон о налоге на прибыль содержал специальные требования к определению налогооблагаемой прибыли, бухгалтерская прибыль, как уже было сказано, нуждалась в корректировке. В соответствии с п.5.2 Инструкции 62 одновременно с расчетом налога по фактической прибыли предприятия и организации, за исключением банков и страховых организаций, представляли дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению № 4 к Инструкции № 62.

      Таким образом, главные опасения связаны с сохранением и усилением фискально-карательного подхода к налогообложению, с расширительным определением налоговой базы по ряду основных налогов, стремлением необоснованно ущемить интересы налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ как закон прямого действия¹¹.

      Теперь  сравним основной элемент налоговой  системы – налоговые ставки.

      В связи с отменой налоговых  льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок.

      В соответствии со статьей 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка устанавливается (исключения установлены для доходов иностранных организаций, доходов полученных в виде дивидендов, а также доходов по долговым обязательствам) в размере 24 процентов (в 2001 году – не более 35 процентов).

      При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет (в 2001 году - 11 процентов);
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (в 2001 году - не свыше 19 процентов);
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты (в 2001 году - не свыше 5 процентов).

      Законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

      Таким образом, помимо размера налоговых  ставок, внесены следующие изменения:

• право снижать налоговые ставки законодательным или представительным органам власти субъектов РФ ограничено 4 процентами (14,5 - 10,5). Ранее такого ограничения не было;
• не предусмотрено право снижения налоговой ставки органами местного самоуправления (в части, поступающей в местные бюджеты). В 2001 году - первом году, когда часть налога на прибыль поступала в местные бюджеты - органы местного самоуправления могли вообще не устанавливать этот налог или устанавливать ставку в любом размере до 5 процентов. Другой стороной формулировки НК РФ, устанавливающей размер ставки для местных бюджетов, является то, что теперь этот налог будет обязателен к установлению и взиманию - независимо от позиции органов местного самоуправления;
• в отдельную группу налогоплательщиков по налоговым ставкам по налогу, поступающему в региональные бюджеты впервые не выделены организации, получающие прибыль от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций (в 2001 году не свыше 27 процентов. Исключение составляет ЦБ РФ, для которого налоговая ставка установлена особо.

      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются в следующих, размерах:

• 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных ниже (ставка не изменилась);
• 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (в настоящее время - 6 процентов);
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (ставка не изменилась).

      Как видно, налоговые ставки по налогу на прибыль для иностранных юридических лиц изменились только по одной позиции, да и то в сторону повышения. Вспомним, что ранее налогообложение иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств, регулировались отдельной Инструкцией Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34.

      К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие ставки:

• 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (в 2001 году - 15 процентов);
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (налоговая ставка не изменилась).

      К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

• 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг, выпущенных до 20 января 1997 года), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

      Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам, установленным по доходам иностранных организаций, а также по доходам в виде дивидендов и доходов по долговым ценным бумагам, зачисляется только в федеральный бюджет.

      Таким образом, мы можем наблюдать значительное снижение налоговых ставок на прибыль  организаций.

      Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль до и после 2002г.  – один из важнейших элементов.

      Сумма налога до 2002 г. определялась плательщиками  на основании бухгалтерского учета  и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и положениями Инструкции № 62.

      Для предприятий и организаций в  зависимости от показателей финансово-хозяйственной  деятельности было предусмотрено 3 способа  уплату налога на прибыль.

      Предприятия могли уплачивать в бюджет в течение  квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

      При таком способе уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна была производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

      Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых  взносов налога на прибыль, исчисляли  сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей.

      Все предприятия, за исключением бюджетных  организаций и малых предприятий, имели право перейти на ежемесячную  уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

      По  предприятиям, перешедшим на ежемесячную  уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производилась на основании  расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представлялись предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

      Одновременно  с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представлялись дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

      Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской  деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль могли производить ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

      Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль  определялся предприятием и действовал без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомлялся налоговый орган по месту своего нахождения.

      Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых  взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и  полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляли налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению № 7 к Инструкции № 62.

      Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылались предприятиями  в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.

      Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал  подлежала уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению № 8 к Инструкции № 62.

      Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определялась на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

      Дополнительные  платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и  авансовых взносов налога и скорректированные  на учетную ставку Центрального банка  Российской Федерации за пользование  банковским кредитом, относились на финансовые результаты.

      Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным  расчетам (за все месяцы года), уплачивались ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносились ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.