Налоговая система в России: особенности, противоречия и пути их преодоления

6) необоснованное  большое количество налогов и  сборов – при этом многие  налоги по своему назначению  сходны, и их можно объединить  в группы по сходным признакам  или, в конечном счете, заменить  одним налогом на доход и  установить такой размер налоговой  ставки, который не уменьшит общую  сумму средств, поступающих в  бюджет от налоговых сборов. 

7) взимание  одновременно нескольких видов  налогов с одного объекта налога. Например, с товара, продаваемого  на рынке, взимается и НДС,  и акциз. Их природа одна  и та же, но налог взимается  дважды, что противоречит принципу  двойного налогообложения. 

8) необоснованность  достаточно высоких налоговых  ставок на отдельные виды налогов  и сборов. 

9) необоснованность  введения и взимания НДС со  всех видов товаров, работ и  услуг с достаточно большой  налоговой ставкой в 18 %. Например, покупка изделий из драгоценных  металлов не несет в себе  абсолютно никакой добавленной  стоимости. 

10) бессистемность  и поспешность внесения изменений,  поправок, введения или отмены  новых видов налогов и сборов  характеризует налоговую систему  как самую нестабильную и непредсказуемую,  что делает непредсказуемыми  бюджеты, негативно сказывается  на инвестициях в экономику  и, следовательно, на развитии  социально-экономического сектора  и стабильности общества. Введение  страхового налога на автотранспорт  (ОСАГО) не дает средств в бюджет, а лишь порождает новый слой коррупционеров. Нестабильность налогового законодательства оказывает негативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этим существует безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права. Отмена налога с продаж изъяла из бюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно сказалось на обеспеченности граждан, но никоим образом не привело к снижению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единого социального налога привело к отмене льгот, в том числе пенсионеров. 

11) налоговая  система является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим  числом налогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех  рангов и к тому же малоэффективной  и неэкономичной. Налоговая система  страны характеризуется серьезной  асимметричностью. Она не является  нейтральной по отношению к  различным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового  бремени несут юридические лица, в частности крупные предприятия,  вследствие меньшей возможности  уклонения от налогов, существующего  порядка уплаты налогов, усиленного  контроля налоговых органов. Налоговая  система России является одной  из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование  значительно дороже. Множественность  взимаемых налогов, сложная методика  определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот  не только удорожает стоимость  бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося  числа работников налоговых органов,  дополнительных расходов по компьютеризации  их деятельности. Кроме того, сложное  и постоянно меняющееся налоговое  законодательство определенным  образом дискриминирует права  налогоплательщиков, так как при  применении различных санкций  за нарушение налогового законодательства  не принимается во внимание  умышленность того или иного  нарушения закона (т.е. не делается  различий между ошибкой или  умышленным сокрытием или занижением  налогооблагаемого дохода).[2] 

12) налоговая  система РФ не имеет национальной  окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные  особенности: 

- не  обеспечивает максимально благоприятный  налоговый режим для вложения  инвестиций в экономику не  только частных лиц, особенно  российских инвесторов, но и государств-инвесторов  в целом;

- не  исключает из налогообложения  капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;

- стимулирует  уход субъектов налога от налогового  бремени, что приводит к снижению  социальных платежей и пополнению  внебюджетных фондов;

- из-за  низких доходов большинства населения  не происходит формирования среднего  класса налогоплательщиков, что  приводит к переложению налогов  на производственную сферу и  не способствует ее развитию;

- неправомерно  и неравномерно распределяется  налоговое бремя между законопослушными  и уклоняющимися от уплаты  налогов отдельными субъектами  налога;

- ежемесячная  и ежеквартальная система уплаты  налогов и сборов по большинству  видов платежей приводит к  «вымыванию» собственных оборотных  средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможности к развитию;

- противоречивость, сложность и запутанность многочисленных  инструкций, указаний и разъяснений  налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;

- отсутствие  методик, программ и алгоритмов  расчетов налогов сводит на  нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения  налоговой информации;

- отсутствие  четко обозначенной налоговой  политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная  продуманность налоговой реформы  и налогового законодательства  привели к проблемам невозможности  объективного планирования налоговых  доходов на всех уровнях бюджетной  системы, неясности сферы налоговых  полномочий различных уровней  власти и т.д.

Ряд положений  российского законодательства противоречит методике определения налогооблагаемой базы, применяемой в странах с  развитой рыночной экономикой.[3]  

Основные  различия касаются: 

- неполного отнесения на себестоимость расходов по уплате процентов за банковский кредит (лишь в пределах учетной ставки), а также отнесения командировочных, представительских и некоторых других расходов на себестоимость в пределах норм, установленных правительством;

- применения норм амортизации, лимитированных государством и не соответствующих экономической жизни основных средств (т.е. учитывающих не только физический, но и моральный износ), что не позволяет обеспечить своевременное восстановление основных средств (применяемые в России нормы амортизации в два-три раза ниже норм, используемых в странах с развитой рыночной экономикой);

- игнорирования  инфляционного фактора при оценке  производственных запасов и основных  фондов для исчисления налогооблагаемой  прибыли;

- отсутствия  в российском законодательстве  основной концепции, согласно  которой налогообложению подлежит  прибыль, полученная в течение  всего срока существования юридического  лица, что позволяет покрывать  убытки за счет прибыли не  только последующих, но и прошлых  лет (с пересчетом налога, уплаченного  в предыдущие годы).

Налоговая система нашей страны до сих пор  остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие налоговое законодательство, не дают ожидаемого результата. К тому же их вводят в действие чаще всего без всякой нужды в середине года, что лихорадит финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов. 

Одной из главных проблем реформы отечественной  налоговой системы является то, что  в ней нет комплексности, реформы  зачастую оторваны от народного хозяйства. При внесении изменений в налоговое  законодательство не прогнозируются последствия, которых можно ждать в других секторах экономики. 

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в  обществе и государстве изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате  заработной платы через «черные  кассы», углублению и расширению сети теневой экономики. 

Неясность и нестабильность норм налогового законодательства, его противоречивость оставляют  огромное пространство для деятельности правоприменительных и праворазъяснительных органов. В этот процесс включены налоговые органы, разъясняющие и применяющие нормы налогового законодательства в процессе проведения камеральных и выездных налоговых проверок, Министерство финансов Российской Федерации, осуществляющее разъяснения налогового законодательства по запросам налогоплательщиков. И, наконец, органы судебной власти, рассматривая споры налогоплательщиков с налоговыми органами, ставят, как правило, последнюю точку при толковании и применении норм налогового законодательства. 
 
 

4. Перспективы и развития налоговой системы России

Главной целью развития налоговой системы  РФ в долгосрочной перспективе является формирование эффективной налоговой  системы, способствующей конкурентоспособности  РФ, стимулирующей экономический  рост и обеспечивающей необходимый  уровень доходов бюджетной системы.

Исходя  из этого определяются следующие задачи, решение которых позволит обеспечить поставленную цель: 

• Оптимизация налоговой  нагрузки на экономику;
• Обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы;
• Обеспечение эффективного налогового администрирования;

Рассмотрим  эти задачи подробнее во взаимосвязи  с теми мерами и предложениями, которые  Правительство РФ планирует реализовать  в ближайшие годы.

Для решения  этих задач необходимо обеспечить равные условия налогообложения для  предприятий, работающих в одной  сфере, исключив возможности для  необоснованного снижения налоговой  нагрузки путем использования имеющихся  «налоговых лазеек» в законодательстве, прежде всего с использованием трансфертного  ценообразования. При этом необходимо четко разграничить правомерную  практику налоговой оптимизации  от случаев противоправного уклонения  от уплаты налогов. 

В ближайших  планах – принятие решения на 2010год.:

1. Изменения по налогу на прибыль.

Увеличение  не нормируемых расходов: таких как  суточные и полевое довольствие  – без ограничений, подготовка кадров, расходы на образование, расходы  на добровольное страхование, суммы  помощи сотрудникам на приобретение жилья, убыток при реализации имущественных  прав, выплаты членам совета директоров, расходы на приобретение приоритетных НИОКР, расходы на приобретение мощностей, увеличение стоимостного критерия по программам для ЭВМ в составе  прочих расходов;

Новые правила подтверждения расходов; Амортизация: включение нематериальных активов в амортизационные группы; уточнение амортизационной премии; изменение подхода к выбору метода амортизации и возможность изменения  метода амортизации; изменение начисления амортизации нелинейным методом; введение ограничения по выбору метода амортизации  НМА; изменение момента амортизации  арендодателем неотделимых улучшений; ограничение повышающего коэффициента при лизинге; отмена понижающего коэффициента 0.[10]

Порядок налогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными  бумагами и финансовыми инструментами, на сделки РЕПО, а также на дивиденды. Для налога на прибыль организаций в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней, говорится в документе.[10] 

2. Изменения по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц:

Изменения в порядке предоставления стандартных  вычетов; расходы на добровольное медицинское  страхование; компенсация сотруднику расходов на обучение в высших и  средних учебных заведениях; возмещение работнику процентов по кредитам и займам на приобретение жилья; бесплатное питание; возмещение расходов на сотовую  связь; предоставление беспроцентных  займов; оказание материальной помощи; софинансирование пенсионных накоплений сотрудника. Замена ЕСН страховыми платежами с 2010 года.

Реформирование  системы налоговых вычетов, предоставляемых  физическим лицам: введен новый вычет  на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также  объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение  в один с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей. 

3. Изменения по налогу на добавленную стоимость:

Предполагается продолжить работу и над совершенствованием администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). важным нововведением станет ускорение возврата НДС.

Ускорить  возврат НДС до 20-30 дней под предоставление банковских гарантий, чтобы "не создавать  излишних препятствий" для налогоплательщиков. Рассматривается вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями для урегулирования порядка применения налоговых вычетов.