Налоговая система в России: особенности, противоречия и пути их преодоления

Региональными налогами признаются налоги, которые  установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации.[9] 

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. транспортный налог;

 

Местными  налогами признаются налоги, которые  установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований 

К местным  налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;

 

Специальные налоговые режимы устанавливаются  Налоговым Кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые  предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные  налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов. 

К специальным  налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Разнообразие  налогов и сборов в России требует  их классификации, в основу которой  положены различные признаки. Так, в  зависимости от характера использования  налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги обезличиваются и поступают  в общий доход государства  на финансирование общегосударственных  мероприятий.

Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).

В зависимости  от механизма уплаты налоги и сборы  делятся на прямые и косвенные.

Прямые  налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно  с дохода или имущества. Отличительная  особенность этих налогов – относительно сложный механизм расчета налоговой  базы. 

Среди прямых налогов выделяются:

1. реальные налоги.

Они построены  без учета личности плательщика  и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Например, налог на ценные бумаги;

2. личные.

Уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие физическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество). 

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф  услуг. Владелец товара или услуг  относит налог - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвенных налогов приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев. 

По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:

1. на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);
2. универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).[8]

 

Система налогообложения Российской Федерации  базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип  всеобщности налогообложения и  принцип равенства прав налогоплательщиков  – каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы;

2) принцип  недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип  недопустимости создания препятствий  реализации гражданами своих  конституционных прав – недопустимы  налоги и сборы, препятствующие  реализации гражданами своих  конституционных прав; налоги и  сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными;

4) принцип  единства экономического пространства  – не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия для не  запрещённой законом экономической  деятельности физических лиц  и организаций;

5) принцип  определённости правил налогообложения  – при установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения; акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен уплачивать; ни на  кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи, обладающие установленными  НК РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ.

6) принцип  истолкования всех неясностей  в налоговом законодательстве  в пользу налогоплательщика –  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу плательщика налога  или сбора. 

В экономической  литературе встречается и ряд  других организационных принципов  налогообложения, которые носят  объективный характер. К ним можно  отнести:

1) принцип  подвижности (эластичности) – суть  его заключается в том, что  налоговая нагрузка может быть  оперативно изменена в соответствии  с объективными потребностями  государства;

2) принцип  стабильности – этот принцип  предполагает постоянство налоговой  системы, что важно для субъектов  налоговых отношений (для государства  при формировании доходной части  бюджета, а для плательщиков  – при планировании своих доходов,  в том числе налоговом планировании);

3) принцип  исчерпывающего перечня региональных  и местных налогов – суть  его заключается в исключении  возможности установления и введения  дополнительных налогов субъектами  РФ и органами местного самоуправления.

В мировой  практике имеет место использование  и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип  доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип  создания максимального удобства для  налогоплательщиков; принцип обложения  чистых доходов налогоплательщика  и др.[7] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Виды  ответственности  за нарушение налогового законодательства в  Российской Федерации

1. Налоговая ответственность

 

Правовое  регулирование ответственности  в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные  интересы государства по обеспечению  доходной части бюджета.  

Как известно, метод налогового права носит  комплексный характер. Основным правовым методом налогового регулирования  являются государственно-властные предписания  со стороны органов власти в области  налогообложения. Этот метод применяется  относительно субъектов налоговых  отношений, которые находятся в  административных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговых  отношений, которые охватывают собственность (имущество и доходы) юридических  и физических лиц, государственных  органов и органов местного самоуправления, возможно применение гражданско-правового  метода, учитывая равенство всех форм собственности и одинаковую степень  защиты каждой из них. 

О налоговой  ответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основания говорить и с позиции  правовой природы правоотношения, являющегося  объектом налогового нарушения. Характер этого правонарушения при ответственности  за налоговое правонарушение регулируется нормами налогового права. Выделению налоговой ответственности в отдельный вид юридической ответственности способствует установлению налоговым кодексом Российской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам о налоговых правонарушениях.[8] 

В Налоговом  кодексе имеет место попытка  установления самостоятельной налоговой  ответственности, т.е. нового правового  режима. В настоящее время только создаются определенные научные  подхода для выстраивания системы  институтов, как налогового права, так  и налогового законодательства. С  точки зрения правовой теории ответственности  следует отметить, что в Налоговом  кодексе приведен достаточно полный перечень принципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации, это база для  дальнейшего правотворчества, они  определяют пределы и характер применения налогового законодательства в спорных  ситуациях, когда возможно неоднозначное  толкование правовых предписаний. Для  уяснения правовой природы налогового правонарушения в Налоговом кодексе  также раскрываются такие элементы состава нарушения, как субъект  правонарушения  и субъективная сторона правонарушения.

Основополагающий  принцип юридической ответственности  «без вины и нет ответственности». Применимость этого принципа к ответственности  за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению. Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 г. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 «Закона Российской Федерации» от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции » указал, что налоговое правонарушение есть «предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности».   

При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика. 

Таким образом, налоговую ответственность  можно определить как реализацию налоговых санкций за допущение  в налоговых правоотношениях  нарушения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.   Юридическая ответственность за невыполнение налоговых обязательств

 

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в  уплате налога: «Каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы».

Следовательно, в сферу налогового регулирования  должны включаться отношения, связанные  с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства. 

Невыполнение  налогового обязательства состоит  в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения  налогового законодательства. В недополучении  бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением. 

Ст. 13 Закона Российской Федерации « Об основах  налоговой системы в Российской Федерации » устанавливает ответственность  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства в виде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном  законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. 

Однако  вызывает сомнение утверждение, что  за налоговые правонарушения может  наступать дисциплинарная ответственность. Ответственность дисциплинарную и  материальную лицо понесет перед  предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов и пени. Данные отношения  лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым правом не регулируются. За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов – административная, уголовная  и налоговая.