Налоговая система в России: особенности, противоречия и пути их преодоления

В настоящее  время вопрос о конкретных видах  и размерах ответственности участников налоговых отношений решается в  целом ряде нормативных актов. Прежде всего, это Закон РФ от 27 декабря 1991 г. « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » (ст. 13,15), Закон РФ от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156 «Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 « Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »). Две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства, содержатся в Уголовном кодексе РФ (ст. 198 «Уклонение гражданина от уплаты налога », ст. 199 « Уклонение от уплаты налогов с организаций »). [10] 

Налоговый кодекс РФ вводит понятие налогового правонарушения  (ст. 119), налоговой  санкции (ст. 128) и закрепляет права  налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы.[1] Употребляя в Кодексе термин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений.[5] В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

Однако  налоговая санкция в виде штрафа не является единственной мерой ответственности  за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусматривает четыре вида санкций  за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взыскание недоимки.  

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях  несет ответственность в виде: 

а) взыскания  всей суммы сокрытого или заниженного  дохода ( прибыли ) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода ( прибыли ) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода ( прибыли );

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения  и за ведение учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый  период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога; 

в) взыскания  пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание  пени не освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности; 

г) взыскание  недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов  и иных санкций, предусмотренных  законодательством, производится с  юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в  судебном. Взыскание недоимки с юридических  и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.  

Наиболее  характерной санкцией, применение которой  и выражается рассматриваемый вид  правовой ответственности, является взыскание  недоимки по налогам (принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительное изъятие). 

Термин  « взыскание налога » вписывается  только в правовую конструкцию института  ответственности – в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу.[5] 

 Принудительное  изъятие не уплаченных в срок  сумм налогов, применяемых в  бесспорном порядке в отношении  юридических лиц, можно назвать  мерой налоговой ответственности,  понимая ответственность в ее  наиболее традиционном понимании,  то есть как меру принуждения.  Одновременно с взысканием недоимки  налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то  есть возлагается дополнительное  обременение. 

Взимание  налога с правовой точки зрения следует  расценивать как обязанность  государства по сбору налога в  целях защиты прав и законных интересов  граждан. В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога он взимается  государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также  иметь в виду, что обязанность  по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а  не на  кредиторе, которым является государство, взимающее налог. 

Институт  « обеспечение исполнения обязательств » является институтом гражданского права, который хотя и предусматривает  пеню в форме неустойки как  способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях  традиционно применяется как  мера ответственности. 

В постановлении  Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечено, что по смыслу ст. 57 Конституции  РФ налоговое обязательство состоит  в обязанности налогоплательщика  уплатить определенный налог, установленный  законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности  по налоговому обязательству, полным возмещением  ущерба, понесенного государством в  результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Специфической мерой воздействия налоговой  ответственности является налоговый  штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция  сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд  особенностей. Она применяется в  соответствии с действующим законодательством  без учета вины налогоплательщика  не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение  штрафа, как и такая мера налоговой  ответственности, как взыскание  всей суммы сокрытого или заниженного  дохода, носит карательный характер.[2]

3. Особенности и противоречия действующей  налоговой системы  в России

По мнению многих ученых и авторов, современная  налоговая система РФ (см. приложение 1), являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации. 

Таблица 1 - Динамика отдельных видов налоговых доходов в 2006-2010 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)[2] 

Из приведенных  данных видно, что ежегодно наблюдается  как рост налоговых доходов консолидированного бюджета в целом, так и большинства  статей его налоговых доходов. Так  стабильный рост наблюдался по следующим  статьям доходов – налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную  стоимость, налоги на имущество юридических  лиц, платежи за пользование природными ресурсами. По большинству других статей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, что  связано, главным образом с изменениями  в бюджетно-налоговой политике, происходившими в анализируемом периоде. 

Множество льгот по видам налогов для  различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и  изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает  множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы  субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов. 

Концентрация  основных сумм налоговых платежей в  федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные  образования регионов в их экономическом  развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия  доходов у субъектов налога в  пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что  множество субъектов налога как  производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления  деятельности, а по месту регистрации  юридических лиц. 

Обобщив результаты исследований, проведенных  отечественными учеными и специалистами, можно выделить следующие «узкие места» в налоговой системе нашей  страны: 

1) переоценка  роли налога на прибыль, от  уплаты которого можно уклониться, зная особенности налогообложения,  условия и механизм его исчисления  и уплаты. В частности, в зависимости  от вида и формы предприятия,  политики руководства, механизма  уплаты налога в организации  создаются условия, при которых  прибыль как таковая отсутствует,  особенно когда руководство преследует  цель обанкротить предприятие  или уйти от налогообложения. 

2) сохранение  целевых отчислений во внебюджетные  фонды, формирование фондов, как  и бюджетов, осуществляется за  счет отдельных видов налогов  и неналоговых поступлений, и  в принципе их формирование  производится из одних и тех  же налоговых источников. Этого  можно избежать, если в бюджете  предусмотреть отдельные статьи, например, вместо пенсионного фонда  в бюджете будет определенная  статья, на счет которой законом  предусматривается перечисление  определенной суммы средств. В  данном случае: 

- не  нужно будет содержать огромное  количество лишних служащих, что  приведет к упрощению налоговой  и бюджетной систем и их  экономичности;

- уменьшится  число инструкций и писем соответствующих  органов, упростится информационная  база налоговой и бюджетной  систем; 

- упростятся  функции отдельных органов власти  и бюрократические процедуры  внутри налоговой и бюджетной  систем; 

- появится  возможность упростить процесс  автоматизации, что повысит экономичность  налоговой и бюджетной систем. 

3) принижение  роли налога на имущество физических  и юридических лиц. Из анализа  собираемости налогов в РФ  следует, что нельзя принижать  роль и значение данного вида  налога в общем бюджете государства.  На его долю приходится в среднем 6,7 % в общем Консолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до 10 % в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. 

4) в  законодательстве недостаточно  проработаны вопросы налогообложения  природных ресурсов. В частности,  в налоговом законодательстве  РФ не проработан вопрос обложения  налогом природной ренты, за  счет которой предприниматели  получают колоссальные прибыли.  Хотя природные ресурсы и являются  общим достоянием народа, но ввиду  отсутствия закона о природной  ренте народ не получает никакого  дохода за счет эксплуатации  природных богатств. 

5) необоснованно  высокие размеры санкций за  налоговые правонарушения. Например, несвоевременная постановка на учет в налогом органе влечет за собой штрафные санкции в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение шести месяце по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 % от суммы неуплаты налога и так далее.