Анализ затрат и результатов деятельности организации

 

Увеличение цены продажи  на 10 % (до 3,0947 тыс.руб. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 123787 тыс.руб., маржинального дохода - до 38599 тыс.руб. и прибыли до 14473 тыс. руб. При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на единицу товара с 0,6837 тыс.руб. до 0,9650 тыс.руб. В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж: точка безубыточности составит 25001 ед. товарной продукции, а маржинальный запас прочности организации увеличится 218,44%. Как следствие, организация может получить дополнительную прибыль в сумме 11253 тыс. руб. При этом эффект производственного левериджа значительно снизится с 8,49 до 2,67 единиц.

Таблица 2.9 - Анализ влияния переменных затрат на эффект производственного левериджа

Показатели	Фактическое значение	При снижении переменных затрат  на 10%
		Условное значение	Изменение от фактического
			(+\-)	%
1	2	3	4	5
1.Объем продаж, тыс.руб.	112534	112534	-	100,00
2.Переменные затраты,  тыс.руб.	85188	76669	-8519	90,00
3.Маржинальный доход,  тыс.руб. (п. 1 - п. 2)	27346	35865	8519	131,15
4.Постоянные затраты,  тыс.руб.	24126	24126	-	100,00
5.Прибыль,тыс.руб.(п.3 -п.4)	3220	11739	8519	364,56

Продолжение таблицы 2.9

1	2	3	4	5
6.Объем продаж, шт.	40000	40000	-	100,00
7.Цена за единицу, тыс.руб.	2,8134	2,8134	-	110,00
8.Точка безубыточности, шт.(п.4 * п.6 / (п.1 - п.2))	35290	26908	-8382	76,25
9. Пороговый объем продаж, тыс.руб. (п.7*п.8)	99285	75702	-23583	76,25
10.Маржинальный доход  в расчете на единицу товара, тыс.руб. (п.3/п.6)	0,6837	0,8966	0,2130	131,15
11. Маржинальный запас  прочности ((п.6 - п.8)/ п.6)*100%	11,78	32,73	20,96	277,97
12. Эффект производственного  левериджа (п.3/п.5)	8,49	3,06	-5,44	35,98

 

Снижение переменных затрат на 10 % (с 85188 тыс.руб. до 76669 тыс.руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 35865 тыс.руб. и прибыли до 11739 тыс.руб. В результате этого точка безубыточности (порог рентабельности) сократится до 26908 ед. товарной продукции. Как следствие, маржинальный запас прочности организации составит 32,73%. В этих условиях эффект производственного левериджа в организации снизится до 3,06 единиц, что составит 35,98% к фактическому уровню.

Таблица 2.10 - Анализ влияния постоянных затрат на эффект производственного левериджа

Показатели	Фактическое значение	При снижении постоянных затрат  на 10%
		Условное  значение	Изменение от фактического
			(+\-)	%
1	2	3	4	5
1.Объем продаж, тыс.руб.	112534	112534	-	100,00
2.Переменные затраты,  тыс.руб.	85188	85188	-	100,00
3.Маржинальный доход,  тыс.руб. (п. 1 - п. 2)	27346	27346	-	100,00
4.Постоянные затраты,  тыс.руб.	24126	21713	-2413	90,00
5.Прибыль, тыс.руб. (п.3 - п.4)	3220	5633	2413	174,93
6.Объем продаж, шт.	40000	40000	-	100,00
7.Цена за единицу, тыс.руб.	2,8134	2,8134	0,0000	100,00

Продолжение таблицы 2.10

1	2	3	4	5
8.Точка безубыточности, шт.(п.4 * п.6 / (п.1 - п.2))	35290	31761	-3529	90,00
9. Пороговый объем продаж, тыс.руб. (п.7*п.8)	99285	89356	-9928	90,00
10.Маржинальный доход  в расчете на единицу товара, тыс.руб. (п.3/п.6)	0,6837	0,6837	0,0000	100,00
11. Маржинальный запас  прочности ((п.6 - п.8)/ п.6)*100%	11,78	20,60	8,82	174,93
12. Эффект производственного  левериджа (п.3/п.5)	8,49	4,85	-3,64	57,17

 

По данным таблицы 2.10 при снижении постоянных затрат на 10 % (с 24126 тыс.руб. до 21713 тыс.руб.) прибыль организации увеличится до 5633 тыс.руб. или на 74,93 %. В этих условиях точка безубыточности в натуральном выражении – 31761 ед. товарной продукции. При этом маржинальный запас прочности организации будет соответствовать 20,60%. Как следствие, в результате снижения постоянных затрат на 10 % эффект производственного левериджа составит 4,85 единиц и по сравнению с первоначальным уровнем снизится на 3,64 единицы и составит 57,17% к фактическому уровню.

Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о  том, что в основе изменения эффекта  производственного левериджа лежит  изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат организации. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к  изменению объема продаж может быть неоднозначной в организациях, имеющих  различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей  сумме затрат организации, тем в  большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения объема продаж организации.

 

 

2.7 Факторный анализ прибыли от продаж

 

Прибыль до налогообложения  отражает общий финансовый результат  производственно-хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде  с учетом всех ее сторон, и важнейшей  составляющей этого показателя является прибыль от продажи товаров. Прибыль  от продаж в общем случае изменяется под воздействием множества факторов, таких как изменение объема продажи, структуры товаров, продажных цен, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов  на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Таблица 2.11 – Исходные данные для анализа прибыли от продаж

Составляющие прибыли	По отчету предыдущего периода, тыс. руб.	По ценам предыдущего периода  при объеме продаж текущего периода, тыс. руб.	По отчету текущего периода, тыс. руб.
1	2	3	4
Выручка от продажи  товаров, работ, услуг (объем продаж), (S)	88583	106230	112534
Полная себестоимость проданных  товаров, работ, услуг, (С)	74054	87384	92657
Прибыль от продаж, (П)	14529	1846	19877

 

Факторный анализ прибыли  организации ведется, исходя из порядка  ее формирования. Целью такого анализа  является оценка динамики показателей  прибыли до налогообложения и  чистой прибыли, выявление степени  влияния на финансовые результаты ряда факторов, в т. ч. роста (снижения) производства товаров, роста (снижения) объема продаж, повышения качества и расширения ассортимента товаров, повышение рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли  и др. Расчеты выполняются в  следующей последовательности:

1. Определяется изменение  прибыли от продаж:

руб.,                           (2.12)

∆Ппр = 19877-14529 = 5348 тыс. руб.

2. Определяется влияние  на прибыль изменения цен на  проданные товары:

руб.,                        (2.13)

∆Ппр_∆Ц = 112534 – 106230 = 6304 тыс. руб.

3. Изменение прибыли под  влиянием изменение объема продаж:

руб.,                   (2.14)

                                        (2.15)

где   Зпр^усл – полная себестоимость проданных товаров в условиях предыдущего периода;

К1 = 87384/74054 = 1,18

∆Ппр_∆Qпр = 14529*1,18 – 14529 = 2615 тыс. руб.

4. Определяется влияние  изменения структуры продаж:

                                         (2.16)

∆Ппр_∆Qстр = Ппр^пр*(К2-К1), руб.

К2 = 106230/88583 =  1,199214

∆Ппр_∆Qпр = 14529*(1,199214-1,18) = 279 тыс. руб.

5. Изменение прибыли от  продаж за счет изменения себестоимости  в связи с изменением цен  на потребляемые ресурсы:

руб.,                         (2.17)

∆Ппр_∆З = 87384 – 92657 = -5273 тыс. руб.

6. Изменение себестоимости  за счет структурных сдвигов  в составе продаж:

 руб.,                      (2.18)

∆Ппр_∆Qстр = 74054*1,199214-87384 = 1423 тыс. руб.

Общее изменение прибыли  от продаж по факторам:

руб.,  (2.19)

∆Ппр = 6304 + 2615 + 279 – 5273 + 1423 = 5348 тыс. руб.

Полученные результаты целесообразно  представить в виде таблицы.

Таблица 2.12 – Результаты факторного анализа прибыли от продаж

Факторы	Сумма, тыс. руб.	Структура. %
Изменение цен	6304	117,87
Объема продаж	2615	48,90
Изменение структуры продаж	279	5,22
Изменение себестоимости  за счет цен на потребляемые ресурсы	-5273	-98,60
Изменение себестоимости  продаж за счет изменения структуры  продаж	1423	26,61
ИТОГО	5348	100

 

Проведенный расчеты показывают, что в 2011 г. валовая прибыль увеличилась  на 5348 тыс. руб. Значительное ее снижение на 5273 тыс. руб. произошло за счет роста  цен на потребляемые ресурсы, что  в структуре влияния факторов составило 98,60%.  Положительное влияние  на изменение прибыли от продаж оказали  следующие факторы:

- рост отпускных цен  значительно увеличил прибыль  от продаж на 6304 тыс. руб., что  составило 117,87% от общего увеличения  прибыли;

- рост объемов продаж  увеличил валовую прибыль на 2615 тыс. руб. (на 48,90%);

- изменение себестоимости  продаж за счет структуры продаж  увеличило прибыль от продаж  на 26,61% или на 1423 тыс.руб.

- незначительное увеличение  прибыль от продаж произошло  за счет роста структуры продаж  на 5,22%.

 

2.8 Анализ чистой прибыли

 

Чистая прибыль является одним  из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности организации.

С вступлением в силу Положения  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 организации  обязаны отражать в форме №0710002 «Отчет о прибылях и убытках» информацию о суммах текущего налога на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и  обязательств (п.24 ПБУ 18/02).

Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форму №2 введены новые  строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели участвуют в формировании чистой прибыли (убытка) организации  за отчетный период. Начисленные отложенные налоговые активы увеличивают прибыль  или уменьшают убыток до налогообложения, а отложенные налоговые обязательства  – наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток.

Показатель «чистая прибыль» для целей бухгалтерского учета  и составления бухгалтерской  отчетности определяется как результат  вычитания из бухгалтерской прибыли  до налогообложения постоянных налоговых  обязательств.

Таблица 2.13 – Определение суммы чистой прибыли

Показатели	Абсолютная величина, тыс. руб.			Структура, %		Отклонение в процентных пунктах
						(+,–)
	Предыдущий период	Текущий период	Отклонение	Предыдущий период	Текущий период	%
			(+,–)
1	2	3	4	5	6	7
1 Прибыль до налогообложения  (балансовая прибыль)	2553	2532	-21	100,00	100,00	0,00
- прибыль от реализации товаров	4149	3212	-937	162,51	126,86	-35,66
- операционные доходы за минусом  расходов	-174	284	458	-6,82	11,22	18,03
результат по процентным выплатам	-1422	-964	458	-55,70	-38,07	17,63