Анализ затрат и результатов деятельности организации

 

Очевидно увеличение как  постоянных, так и переменных затрат, что обуславливается ростом объема производства. Темпы роста объема производства составляют 127,04% за период, а постоянных затрат – 111,89%. Средняя величина маржинального дохода увеличилась на 45,03%, что отражает увеличение вклада единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода выросла на 34,31%, и это показывает, что доля средней величины маржинального дохода в цене товара увеличилась.

Анализ «затраты – объем - прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой он равен затратам.

Цель анализа величин  в критической точке состоит  в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда объем продаж становится равным сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль  организации равна нулю, т. е. это  тот объем продаж, при котором  организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической  является точка, с которой организация  начинает зарабатывать прибыль.

Анализ соотношения «затраты - объем – прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка или порог рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений  и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты - объем – прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем.

Наносим на график линию  постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс. Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для  нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.

Вновь выбираем любую точку  на оси абсцисс и для нее  находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике - это  точка пересечения прямых, построенных  по значению затрат и выручки (Рисунок. 2.1).

 

 

Рисунок 2.1 - График нахождения точки безубыточности (порога рентабельности)

 

Изображенная на рисунке  точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валового объема продаж и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков  заштрихован. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Объем  производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки  безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также  используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации по формуле:

     Объем продаж – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль       (2.26)

Детализируя порядок расчета  показателей формулы, ее можно представить  в следующем виде:

(Цена за единицу*Количество  единиц товара) – (Переменные  затраты на

                  единицу*Количество единиц товара) – Постоянные затраты = Прибыль       (2.27)

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы  прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также  снизятся [2].

Для определения точки  безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся  следующим примером.

ОАО «Армхлеб» выпускает хлебобулочные изделия и имеет показатели, приведенные ниже (Таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Показатели, характеризующие выпуск хлебобулочных изделий

 

Показатели	Объем производства, 40000 ед. товарной продукции
	всего	на единицу
Объем продаж, тыс.руб.	112534	2,8134
Переменные затраты, тыс.руб.	85188	2,1297
Маржинальный доход, тыс.руб.	27346	0,68365
Постоянные затраты, тыс.руб.	24126	-
Прибыль, тыс.руб.	3220	-

 

В точке безубыточности прибыль  равна нулю, поэтому эта точка  может быть найдена при условии  равенства продаж и суммы переменных и постоянных затрат.

2813,4х = 2129,7х + 24126000;

683,7х = 24126000;

х = 35290

где х - точка безубыточности;

      2813,4  - цена единицы продукции, руб.

      2129,7  - переменные затраты на единицу продукции, руб.;

      24126000 - общая сумма постоянных затрат, руб.

Как видно из приведенного примера, безубыточность продаж хлебобулочных изделий достигается при объеме 35290 единиц товарной продукции.

Точку безубыточности можно  рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

2,8134х = 2,8134*35290 = 99285 тыс.руб.

Запас финансовой прочности  показывает, на сколько можно снизить  объемы продаж товара прежде, чем будет  достигнута точка безубыточности. Если рентабельность отрицательная, то и  показатель запаса финансовой прочности  не рассматривается (запаса нет).

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающий безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах:

 

        (2.7)

 

Запас финансовой прочности  организации показывает, в каких  пределах можно уменьшать выпуск продукции за год, оставаясь при  этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для  организации. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности по хлебобулочным изделиям составляет:

(112534-99285)/112534 *100% = 11,77%

Значение маржинального  запаса прочности 11,77% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка организации сократится менее, чем на 11,77%, то организация будет получать прибыль, если более, чем на 11,77% окажется в убытке.

Для определения цены продукции  при безубыточной реализации можно  воспользоваться следующей формулой:

 

            (2.8)

Для иллюстрации воспользуемся  данными предыдущего примера. В  нашем случае цена безубыточности единицы  изделия равна 2,8134 тыс.руб. (99285 тыс.руб. / 35290 шт.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену продажи единицы товара для получения определенной величины прибыли при установленном объеме продаж.

Производственный леверидж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью организации, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли организации в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа  является использование маржинального  метода, основанного на подразделении  затрат организации на постоянные и  переменные. Чем ниже удельный вес  постоянных затрат в общей сумме  затрат организации, тем в большей  степени изменяется величина прибыли  по отношению к темпам изменения  объема продаж организации. Операционный рычаг – это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема продаж [2].

Производственный леверидж определяется с помощью следующей  формулы:

Э_ПЛ = МД / П                                                  (2.9)

либо

Э_ПЛ = (З_ПОСТ + П ) / П =  1 + (З_ПОСТ / П),                         (2.10)

где Э_ПЛ - эффект производственного левериджа;

       МД - маржинальный доход;

       З_ПОСТ - постоянные затраты;

       П - прибыль.

Найденное с помощью  формулы 2.9 значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки организации. Для этого используют следующую формулу:

Э_ПЛ = ∆S / ∆П                                                 (2.11)

где ∆S - изменение объема продаж, %,

      ∆П - изменение прибыли, %.

Для наглядности рассмотрим эффект производственного левериджа  на следующем примере.

Организация производит и  продает товар А. В таблице  приведены данные, характеризующие  его деятельность (Таблица 2.7).

Таблица 2.7 - Данные для расчета эффекта производственного левериджа

Показатели	Значение
1.Объем продаж, тыс.руб.	112534
2.Переменные затраты, тыс.руб.	85188
3. Маржинальный доход, тыс.руб. (п. 1 - п. 2)	27346
4. Постоянные затраты, тыс.руб.	24126
5. Прибыль, тыс.руб. (п.3 - п.4)	3220
6. Объем продаж, шт.	40000
7. Цена за единицу, тыс.руб.	2,8134
8. Эффект производственного левериджа  (п.3/п.5)	8,4925

 

Используя механизм производственного  левериджа, спрогнозируем изменение  прибыли организации в зависимости  от изменения объема продаж, а также  определим точку безубыточной продажи. Для нашего примера эффект производственного  левериджа составляет 8,5 единиц. Это означает, что при снижении объема продаж организации на 1% прибыль сократится на 8,5%, а при снижении объема продаж на 11,78%  мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой.

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию  организации в управлении затратами  и прибылью. Величина производственного  левериджа может изменяться под  влиянием:

• цены и объема продаж;
• переменных и постоянных затрат;
• комбинации любых перечисленных факторов.

Рассмотрим влияние каждого  фактора на эффект производственного  левериджа на основе вышеприведенного примера (Таблицы 2.8 – 2.10).

Таблица 2.8 - Анализ влияния цены продажи на эффект производственного левериджа

Показатели	Фактическое значение	При увеличении цены продажи  на 10%
		Условное значение	Изменение от фактического
			(+\-)	%
1	2	3	4	5
1.Объем продаж, тыс.руб.	112534	123787	11253	110,00
2.Переменные затраты,  тыс.руб.	85188	85188	-	100,00
3.Маржинальный доход,  тыс.руб. (п. 1 - п. 2)	27346	38599	11253	141,15
4.Постоянные затраты,  тыс.руб.	24126	24126	-	100,00
5.Прибыль, тыс.руб. (п.3 - п.4)	3220	14473	11253	449,48
6.Объем продаж, шт.	40000	40000	-	100,00
7.Цена за единицу, тыс.руб.	2,8134	3,0947	0,2813	110,00
8.Точка безубыточности, ед.(п.4 * п.6 / (п.1 - п.2))	35290	25001	-10289	70,85

Продолжение таблицы 2.8

1	2	3	4	5
9. Пороговый объем продаж, тыс.руб. (п.7*п.8)	99285	77373	-21912	77,93
10.Маржинальный доход  в расчете на единицу товара, тыс.руб. (п.3/п.6)	0,6837	0,9650	0,2813	141,15
11. Маржинальный запас  прочности ((п.6 - п.8)/ п.6)*100%	11,78	37,50	25,72	318,44
12. Эффект производственного  левериджа (п.3/п.5)	8,49	2,67	-5,83	31,40