Внутренняя система контроля на предприятии на примере ОАО «Комистрой»

1.              Дт  01 КТ 01 - на балансовую стоимость основных средств;

2.              Дт  02 КТ 01 - на сумму износа объекта;

3.              Дт  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 - на
остаточную стоимость объекта;

4.              Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КТ 94 - на
сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с
материально-ответственных лиц.

Списание основных средств может, производится, если комиссия установит нецелесообразность или непригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию. Результаты решения комиссии оформляются актом на списание основных средств форма ОС-4а, с указанием данных характеризующих объект. Акт утверждается руководителем организации. На основании оформленных актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

В целом инвентаризация основных средств в ОАО «Комистрой» проводится один раз в год на 01.10 число, в случае выявления кражи или недостач - по приказу руководителя.

При смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел) производится инвентаризация ТМЦ. Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, в состав которой входят: заместитель главного бухгалтера - бухгалтер материального стола, главный бухгалтер - председатель комиссии, при обязательном участии материально-ответственных лиц.

К началу инвентаризации в книге складского учета выделяются остатки материалов на день инвентаризации, первичные документы по движению сырья и материалов сдаются в бухгалтерию и обрабатываются. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствие неоприходованных или несписанных ценностей материально-ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации члены рабочей комиссии в зависимости от вида, сорта сырья и материалов осуществляют тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием вида, сорта, цены и количества ТМЦ.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, а также поступившие или отпущенные во время прохождения инвентаризации. Опись подписывается членом комиссии. При выявлении недостач или излишков материально-ответственные лица дают соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. Независимо от причин возникновения недостачи, ТМЦ по их фактической стоимости списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель ОАО «Комистрой» принимает решение о порядке списания со счета 94.Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета 94 на затраты на производство. Недостачи сверх норм убыли списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью: Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные при инвентаризации излишки ТМЦ приходуют по дебету счета 10 «Материалы» и относят на результаты хозяйственной деятельности - счет 99 «Прибыли и убытки».

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ОАО «Комистрой» проводится в соответствии с методическими указаниями.

Инвентаризация денежных средств в ОАО «Комистрой» проводится в Соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. №40.

Инвентаризация кассы в ОАО «Комистрой» производится ежемесячно комиссией, назначенной руководителем, в состав которой входят: председатель комиссии - главный бухгалтер, бухгалтер расчетного стола в присутствии кассира.

Инвентаризация кассы производится путем пересчета всей денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом. В нем указываются остатки ценностей в наличии и по данным учета на день инвентаризации, и определяется результат инвентаризации. В случае обнаружения недостачи денег в кассе ОАО «Комистрой» делается проводка: Дт 94 Кт 50 «Касса» - на суммы недостач. Кассир дает объяснения о причине недостач, а руководитель принимает меры к ее взысканию на суммы, отнесенные за счет кассира, составляется проводка

Дт 73 КТ 94. На суммы, внесенные в погашение задолженности по недостаче в журнале ордере №8 составляется проводка Дт 50 Кт 73. Излишки денежных средств, выявленные в кассе, приходуются: Дт 50 Кт 99 «Прибыли и убытки».

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на этом счете по данным бухгалтерии ОАО «Комистрой» и данных выписок банка.

В целом, инвентаризация денежных средств в ОАО «Комистрой» проводится в соответствии с Методическими указаниями и Порядком ведения кассовых операций.

Для контроля за кассовой дисциплиной целесообразно проводить внезапную инвентаризацию кассы.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится один раз в год. Инвентаризация расчетов осуществляется путем проверки обоснованности сумм, числящихся на остатках бухгалтерского учета, которую проводит главный бухгалтер. Проверке подвергаются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по суммам, неоплаченным за отгруженную продукцию и др., счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по услугам, оказанным предприятию, стоимость которых еще не оплачена, а также по услугам, оказываемым другим организациям. По окончании сверки составляется список предприятий -кредиторов с указанием сумм, числящихся дебиторской и кредиторской задолженностью.

Окончательные заключения и предложения по результатам инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В протоколе заседания комиссии отражается информация о причинах и виновниках недостач, меры принятые к виновным лицам, предложение по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

На комбинате используется процедура контроля системы подтверждения полномочий. Так, договоры, заключаемые ОАО «Комистрой» на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы об установлении работникам должностных окладов, надбавок к зарплате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером, кроме того, с главным бухгалтером согласовывают назначения, увольнения и перемещение материально-ответственных лиц.

Существенным недостатком системы внутреннего контроля на ОАО «Комистрой» является отсутствие такой процедуры, как система независимых проверок. Формами независимых проверок могут быть проведение аттестаций персонала, периодическая ротация кадров, проведение ревизий. Фактически ревизия не проводится из-за отсутствия постоянно действующей ревизионной комиссии.

3.2 Система бухгалтерского учета как составная часть системы внутреннего контроля ОАО «Комистрой».

В ОАО «Комистрой» в соответствии с Положением по Учетной политике, издан приказ №275/1 от 30.12.2010 г. «Об учетной политике», в котором указаны основные аспекты бухгалтерского учета: способы, форма и техника, организации бухгалтерского учета предприятия, (приложение 1)

Методические аспекты учетной политики. В ОАО «Комистрой» амортизация основных средств производится в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными 22.10.1990 г. №1072. Ремонт основных средств предприятия осуществляется путем включения затрат на проведение ремонта в себестоимость работ и услуг по соответствующим элементам фактических затрат по мере производства ремонта. В ОАО «Комистрой» ремонтный фонд не создается.

Начисление амортизации нематериальных активов производится по нормам, определенным расчетным путем, исходя из срока их полезного использования. Учет приобретения товарно-материальных ценностей на предприятии ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. Списание производственных запасов в производство и определение их фактической себестоимости отражается в ОАО «Комистрой» по методу оценки запасов по средневзвешенной себестоимости.

В условиях инфляции при использовании этого метода оценки материальных запасов себестоимость продукции остается примерно средней.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ на предприятии является позаказный метод. При данном методе учета затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ.

Учет затрат на производство в ОАО «Комистрой» ведется путем калькуляции, при котором в течение отчетного месяца по дебету счетов учета затрат с кредита счетов учета материальных ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общезаводские расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», которые обусловлены процессом организации, обслуживанием и управлением производства.

Фактическая производственная себестоимость работ, услуг списывается со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи»

В ОАО «Комистрой» методом определения выручки от реализации работ, услуг считается момент оплаты, при поступлении средств на расчетный счет или в кассу.

На предприятии в соответствии с законодательством должен создаваться резервный фонд за счет отчислений из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, однако он отсутствует. Также отсутствует резерв по сомнительным долгам. В ОАО «Комистрой» учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с утвержденным Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94-н.

На основе субсчетов, предусмотренных утвержденным Планом счетов, ОАО «Комистрой» определило перечень используемых субсчетов путем исключения и добавления новых субсчетов, (приложение 2)

Бухгалтерский учет в акционерном обществе осуществляется с использованием журнально-ордерной формы и применения типовых регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей. Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, то есть записи по каждой операции проводятся из кредита основного счета, для которого открыт журнал-ордер, в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Данные по дебету основного счета отражаются в других журналах-ордерах по мере регистрации. Записи в регистрах учета производятся по мере поступления первичных документов в течение месяца. В конце месяца они закрываются подсчетом итогов и затем переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных регистров и составления баланса предприятия. Для контроля производится сверка остатков журналов-ордеров с данными Главной книги.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Комистрой» проводится инвентаризация имущества и обязательств предприятия.

Периодичность инвентаризаций:

      основных средств, недвижимого имущества - 1 раз в 2 года; материалов, ГСМ - 1 раз в год на 01.10. число, в случае кражи и выявлении недостач - по приказу руководителя;

      дебиторской и кредиторской задолженности - 1 раз в год;

      расчетов по кассе - ежемесячно;

      расчетов с подотчетными лицами - 1 раз в год.

Завершающим этапом учетного процесса в акционерном обществе является формирование отчетности предприятия. Отчетность предприятия составляется ежеквартально и по окончании года. Квартальный отчет представляется ОАО «Комистрой» не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовая - не позднее 1-го апреля следующего за отчетным года.

Обработка бухгалтерских документов на предприятии ведется как в ручную, так и с использованием компьютерной программы 1C: БУХГАЛТЕРИЯ.

Бухгалтерский учет в ОАО «Комистрой» осуществляется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Согласно положениям о бухгалтерском учете и отчетности руководитель комбината назначает главного бухгалтера предприятия и освобождает его от должности. Главный бухгалтер устанавливает требования по оформлению операций первичными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений. Он влияет на подбор материально ответственных лиц, а также несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета. Он не принимает документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству. Такие документы принимают к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия. Главный бухгалтер устанавливает обязанности для всех работников бухгалтерии, чтобы каждый знал круг выполняемых им работ и обязанностей, и нес за них ответственность, (приложение 3)

Главный бухгалтер руководствуется федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными документами.

Организация бухгалтерского учета в ОАО «Комистрой» построена на принципе централизации, т.е. все первичные и структурные документы из структурных подразделений предприятия передаются в бухгалтерию, где ведется синтетический и аналитический учет.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете, т.е. создание или получение от других предприятий и организаций; принятие к учету, обработка, регламентируются графиком документооборота, который организует главный бухгалтер, и утверждает руководитель комбината. График определяет минимальный срок нахождения первичных документов в подразделении предприятия и способствует улучшению учета, усиления контроля бухгалтерского учета. Лица, создавшие и подписавшие документы (начальники цехов, участков, инженеры, подотчетные лица и др.) представляют их по графику документооборота (приложение 4). Они несут ответственность за соблюдением графика, за своевременное и качественное создание документов, передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность данных. Контроль за соблюдением графика документооборота по комбинату осуществляет главный бухгалтер.