Совершенствования лизинговых операций

     Если  российским участником международного договора лизинга  является лизинговая компания, то налог  на  прибыль  уплачивается  в  общем  порядке. Сумма прибыли, полученная за пределами  Российской  Федерации,  включается в сумму прибыли налогоплательщика, подлежащую  налогообложению в  России, и учитывается при  определении  размера  налога.  При  этом сумма  налога  на прибыль,  уплаченная  в   соответствии   с   зарубежным законодательством, принимается к зачету  в  пределах  суммы  налога, исчисленной для той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским  законодательством. 

     Таким образом,  решается  вопрос  устранения  двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом. Если же российским участником международного лизинга  является  лизингополучатель,  то  следует  обратить  внимание  на  следующие моменты. Налогообложение прибыли  иностранных  юридических  лиц,  имеющих  в России   свои   постоянные представительства, практически полностью соответствует налогообложению прибыли российских предприятий. Если иностранная лизинговая компания не  имеет  постоянного  представительства в России, то ее доходы также подлежат обложению налогом. При  этом  доходы  от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового  платежа за  минусом  суммы  возмещения стоимости лизингового имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные  ресурсы на приобретение имущества и  суммы  налога  на  лизинговое  имущество. 

     При операциях  оперативного лизинга из сумм лизинговых   платежей могут исключаться только возмещение лизингодателю стоимости   привлеченных кредитных ресурсов и сумма налога на имущество. Таким  образом,  база  для исчисления  налога  при  финансовом  лизинге  значительно  меньше,  чем  при  оперативном. Суммы доходов по лизинговым  операциям  облагаются  налогом  по ставке 20 процентов. Налог с  доходов  иностранных  лизинговых  компаний  по лизинговым  операциям  должен  удерживаться   лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу (лизингополучателем),  в  валюте,  в  которой производится лизинговый  платеж  при  каждом  перечислении  платежа.  Причем лизингополучатель  несет  ответственность  за  полноту   и   своевременность удержания  налога  с  дохода   иностранной лизинговой компании   и при перечислении лизингового  платежа  без  удержания  налога  сумма налогов  с дохода иностранной лизинговой компании будет удержана  с  лизингополучателя. Как  правило,  большинство  международных  договоров   РФ   с   иностранными государствами, освобождают платежи за лизинг движимого имущества  от  налога на прибыль в РФ.

     Средства, получаемые от налогов с оборота, используются для финансирования расходов по эксплуатации жилищного фонда  и объектов социальной сферы, а также  объектов дорожной  инфраструктуры. Общий размер налогов с оборота составляет четыре процента от выручки от реализации, или, в случае с компаниями, занимающимися финансовым   лизингом,  четыре  процента от объема лизинговых платежей.

     Международные лизинговые операции на территории России зачастую  несут в себе специфические проблемы с точки зрения  применения  НДС.  В   принципе, иностранный лизингодатель может столкнуться с двумя видами НДС  в  отношении одного и того же предмета лизинга:

     1. Таможенный НДС, применяемый к таможенной стоимости предмета лизинга;

     2. НДС, начисляемый  на  лизинговые  платежи,  обычно  удерживаемый  у источника.

     Такая ситуация приводит к неэффективности  международных лизинговых операций и потенциальной невозможности  сторон сделки  возместить уплаченный НДС. Исторически данная ситуация являлась   преградой   для   многих международных лизинговых операций.

     В соответствии с обычным порядком, установленным действующим налоговым  законодательством РФ, НДС  начисляется  плательщиком  на  сумму  лизингового платежа и уплачивается  лизингодателю.  Лизингодатель,  затем,  перечисляет полученный НДС в государственный бюджет.  Однако,  если  лизингодатель не имеет налоговой регистрации в РФ, лизингополучатель обязан  удержать  сумму НДС из сумм лизинговых платежей перечисляемых лизингодателю и  внести  их  в бюджет.  То  есть  роль  сборщика  налога,  в  этом  случае,  переносится  с получателя лизинговых платежей на плательщика.

     Процедура уплаты таможенного НДС зависит  от  применяемого  таможенного режима. В соответствии с режимом выпуска товаров для свободного  обращения, таможенный НДС уплачивается при ввозе предмета  лизинга.  В соответствии  с режимом временного  ввоза,  таможенные  платежи осуществляются  ежемесячно равными долями в размере 3% от общей суммы, которая была  бы  начислена  при ввозе этих товаров в режиме выпуска  для  свободного  обращения. 

     В  случае, если лизингополучатель производит таможенное оформление предмета  лизинга  и уплачивает таможенный НДС, то можно  утверждать,  что  таможенный  НДС  может быть принят к зачету также, как  принимается  к  зачету  НДС  по  лизинговым платежам. При этом  право  на  налоговые  вычеты  возникает  как  при  ввозе имущества в режиме выпуска в свободное обращение, так и в режиме  временного ввоза.

     Налоговая регистрация иностранного лизингодателя  в России  позволяет ему  принимать  к  зачету  таможенный  НДС  против  НДС,   начисляемого   на лизинговые платежи. Вычет уплаченного  НДС осуществляется  по  мере  внесения лизинговых платежей  в  части,  пропорциональной  уплаченной  сумме  налога. Однако, необходимо  удостовериться  в  том,  что  налоговая  регистрация  не влечет образования постоянного представительства лизингодателя в России  для налоговых целей, т.е. не приводит к обязанности по уплате налога на  прибыль в отношении получаемых лизинговых платежей.

     В   отношении   косвенных   налогов,   таких   как   НДС,    налоговое законодательство большинства  стран не делает различий  между  оперативным  и финансовым лизингом. В результате при использовании финансового лизинга  это негативно отражается на режиме налогообложения, т.к.  лизингополучателю приходится выплачивать НДС на полную сумму  лизинговых  платежей.  В  идеале НДС с лизинговых операций должен взиматься по тому  же  принципу,  что  и  с выплат по банковскому займу, т.е. НДС начислялся бы только  на  проценты  по заемным средствам, включенным в состав лизинговых платежей.  Тем  не  менее, применение такого режима – большая  редкость,  и  в  большинстве  стран  НДС начисляется на полную сумму лизинговых платежей.

     В отличие от методик расчета лизинговых платежей,  принципиально  иную основу  имеет  анализ  эффективности  лизинга.  Такой  анализ  строится   на сравнении лизинга с альтернативными  вариантами финансирования капиталовложений. До настоящего времени отечественными авторами написан  ряд работ по оценке эффективности  лизинга.  Рассмотрим  наиболее  известные  из тех, которые были опубликованы:

     Представляется, что построение лизинговой операции всякий раз  требует творческого  подхода  финансовых  менеджеров,  а  какой-либо   всеобъемлющей методики не существует.

       Вместе с тем, имеются наиболее  общие  установки  для определения  арендных ставок в лизинге,  расчета величины лизинговых  платежей и составления графика  их  выплат.  Известный на  Западе  подход  в анализе лизинга, должен и, главное, может быть реализован в российской практике.  В соответствии  с общеизвестными  и признанными на  Западе  исследованиями, ценообразование в лизинге осуществляется  рыночным  способом  и,  поэтому, арендные ставки в лизинге, величина лизинговых платежей и график  их  выплат функционально взаимосвязаны с вполне определенными  переменными, определяющими эффективность лизинга для его участников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Лизинг  в России - сравнительно новый вид  деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения  конкурентоспособности отечественных  производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

     Итак, проблемы изыскания источников средств для внедрения в производство новой техники и ускорения темпов ее обновления, преодоления барьера неплатежей и стимулирования сбыта затоваренной продукции могут быть решены за счет использования лизинга. Лизинг имеет массу преимуществ и интересен не только для клиентов с ограниченными возможностями, но и для сильных в финансовом отношении предприятий, т.к. при определенных налоговых условиях он обеспечивает им получение экономических льгот.

     Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. По имеющимся данным, до 25% общего объема инвестиций в США, Японии и других развитых странах финансируется на условиях лизинга. При этом в развивающихся странах темпы роста лизинговых операций достигают 50 и более % в год. Причины этого “бума” заключены в высокой эффективности и чрезвычайной гибкости лизинга как инвестиционного инструмента.

     До  недавнего времени не было достаточных  условий для развития лизинга  в нашей стране и тем более  участия банков в лизинговых отношениях. Сейчас уже разработаны методики проведения основных видов лизинговых сделок в соответствии с последними достижениями мировой банковской практики.

     Сегодня очевидно, что выход страны из кризиса  невозможен без повышения инвестиционной активности. Поэтому надо инициировать развитие лизинга в России и решать как можно скорее возникшие проблемы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ)
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ. Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федеральных Законов РФ от 27.07.2007 N 138-ФЗ)
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. 26 января 1996 года N 14-ФЗ. Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 года (в ред. Федеральных Законов РФ от 02.02.2007 N 19-ФЗ)
1. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ (ред. от 18.07.2005 г.) «О финансовой аренде (лизинге)». ( с изм. и доп)
2. Банк В.Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.
3. Чекмарёва Е.Н. Лизинговый бизнес. - М.: Экономика, 2009 г.
4. Лизинг и коммерческий кредит. М.: "Ист-сервис", 2009 г.
5. Бухгалтерский, валютный и инвестиционный аспекты лизинга. М.:"Ист-сервис", 2009 г.
6. Смирнов А. П. Лизинговые операции. - М.: Мысль, 2009 г.
7. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в банках. – М.:Финансы и статистика, 2009 г.
8. Банковское дело / Под ред. Лаврушина О.И. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 2009 г. 428 с.
9. Банковское дело: Справ. пособие / Под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Экономика, 2008. 315 с.
10. Банковское дело: стратегическое руководство. М.: Изд-во АО"Консалтбанкир", 2009. 432 с.
11. Банковское дело: Уч. для студентов вузов / Под ред.: В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика,2008. 478 с.
12. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина – М.: Финансы и статистика, 2008 г.