Совершенствования лизинговых операций

     - Дебет счета по учету реализации  услуг финансовой аренды (лизинга)

     - Кредит счета по учету доходов.

     При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового  платежа в конце рабочего дня  сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

     При выкупе лизингополучателем предметов  лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается  лизингодателем с внебалансового счета  по учету имущества, переданного  на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.

     7. Изъятие (возврат) в установленных  случаях лизингового имущества:

     - Дебет счета по учету капитальных  вложений на сумму остатка  невозмещенных инвестиционных затрат

     - Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и/или

     - Кредит счета по учету просроченной  задолженности по предоставленным  кредитам и прочим размещенным  средствам.

     Если  по условиям договора затраты, связанные  с изъятием (возвратом) лизингового  имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

     8. Оприходование лизингодателем неотделимых  улучшений лизингового имущества,  произведенных лизингополучателем:

     А) полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:

     - Дебет счетов по учету основных  средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации)

     или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

     - Кредит счета по учету доходов.

     Б) подлежащих оплате лизингодателем:

     - Дебет счета по учету капитальных  вложений

     - Кредит счета по учету расчетов  с поставщиками, подрядчиками и  покупателями.

       Если по условиям договора  финансовой аренды (лизинга) в  составе вознаграждения лизингодателя  выделяются проценты за использование  его собственных средств, направленных  на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7).

       Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

     Если  в соответствии с законодательством  Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

     1.Оприходование  арендованного (лизингового) имущества  осуществляется в порядке, определенном договором:

     - Дебет счета по учету капитальных  вложений

     - Кредит счета по учету арендных  обязательств.

     2. Учет затрат, связанных с доставкой  имущества, а также других затрат  по доведению объекта до состояния  готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):

     - Дебет счета по учету капитальных  вложений

     - Кредит счетов по учету денежных  средств; по учету расчетов  с поставщиками, подрядчиками и  покупателями.

     3. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:

     - Дебет счета по учету имущества,  полученного в финансовую аренду (лизинг)

     - Кредит счета по учету капитальных  вложений.

     4. Начисление амортизации:

     - Дебет счета по учету расходов

     - Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).

     5. Перечисление арендного (лизингового)  платежа:

     - Дебет счета по учету арендных  обязательств

     - Кредит счета по учету денежных  средств.

     При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

     В случае изъятия имущества до истечения  срока договора его стоимость  списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П.

     6. Переход имущества в собственность  арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:

     - Дебет счета по учету основных  средств

     - Кредит счета по учету имущества,  полученного в финансовую аренду (лизинг).

     - Дебет счета по учету амортизации  основных средств, полученных  в финансовую аренду (лизинг)

     - Кредит счета по учету амортизации  основных средств.

     Все операции должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

     а) наименование документа;

     б) дату составления документа;

     в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

     г) содержание хозяйственной операции;

     д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

     е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     ж) личные подписи указанных лиц.

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

     Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

       Первичный учетный документ должен  быть составлен в момент совершения  операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после  ее окончания.

     Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

 

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

     Основным  международным нормативно-правовым актом, регулирующим лизинговые операции, является Конвенция УНИДРУА по международному лизингу (международной финансовой аренде оборудования).

     Конвенция не противоречит российскому законодательству и не требует внесения изменений в действующие законодательные акты. Это означает, что принципиальный подход к договорам о лизинге, заключаемым во внутреннем экономическом обороте Российской Федерации, и к договорам о лизинге, заключаемым  с иностранными  контрагентами, будет унифицированным. На практике такой унифицированный подход должен помочь российским предпринимателям при заключении сделок внутреннего и международного лизинга.

     Поскольку при разработке российского законодательства были использованы многие нормы, закрепленные в Конвенции, рассмотрим  некоторые различия, которые имеются в регулировании лизинга российским  законодательством и Конвенцией:

     1 Отсутствие возвратного лизинга;

     2 Договор  лизинга,  как  правило,  должен  быть  заключен  к   моменту приобретения оборудования, хотя допускается и более позднее заключение лизингового соглашения. Российское законодательство о лизинге вообще не рассматривает этот вопрос;

     3 Некоторые различия в видах имущества, которое может быть предметом лизинга. По Конвенции предметом лизинга может быть комплектное оборудование, средства производства и иное оборудование. Таким образом, Конвенция не предусматривает передачи в лизинг, например, предприятия, что является допустимым по нормам российского законодательства;

     4. Сроки договора лизинга. По  Конвенции совокупные лизинговые  платежи по лизинговому соглашению  должны соответствовать всей  или существенной части амортизации  оборудования. Закон хотя и устанавливает  аналогичное требование, но оно является недействительным;

     5. При существенном нарушении договора  лизингополучателем лизингодатель  в праве потребовать ускоренной  выплаты лизинговых платежей, если  это предусмотрено договором,  или расторгнуть договор с  направлением заблаговременного уведомления лизингополучателю. В последнем случае - истребовать оборудование из владения лизингополучателя  и  взыскать убытки. Критерием для определения размера убытков является разница между суммой, которую мог получить лизингодатель при надлежащем выполнении лизингополучателем договора, и фактически полученными суммами;

     6. Ответственность за поставку  недоброкачественного имущества.  Лизингополучатель имеет в отношении  лизингодателя право отказаться  от оборудования или расторгнуть  договор лизинга, и арендодатель имеет право исправить свое ненадлежащее исполнение. По российскому же законодательству мера ответственности за поставку недоброкачественного имущества зависит от того, кто осуществлял выбор продавца и имущества (лизингодатель или лизингополучатель) и от значительности недостатков имущества.

     Одним из преимуществ  учета  имущества  на  балансе  лизингодателя  является возможность применять  амортизационные  нормы  и  правила,  установленные  в стране постоянного пребывания лизингодателя. В соответствии с законом РФ  “О лизинге”, стороны договора финансового лизинга могут предусмотреть  передачу лизингового имущества на баланс лизингополучателя. При этом лизингодатель по-прежнему остается  собственником  имущества и освобождается  от  уплаты налога  на  имущество.  Таким  образом,  предусмотрев в  договоре  передачу лизингового имущества на баланс лизингополучателя, лизингодатель  может  не подвергать  себя  рискам,  связанным с получением статуса российского налогоплательщика  и  уплатой  налогов.  Даже  если  стороны  не планируют передачу имущества с баланса на баланс,  договор  лизинга  должен  содержать положение  о  том,  какая  сторона  будет  являться  балансодержателем. При оперативном лизинге имущество всегда остается на балансе лизингодателя.